会计政策选择问题研究

郭春丽

摘 要：随着我国社会主义市场经济的不断发展和在经济全球化的背景下的企业会计环境的越来越复杂，会计政策的合理选择将对企业的发展过程起越来越关键的作用。文章阐述了会计政策选择的客观必然性，从经济环境、法律政策、会计人员等内部及外部环境深入分析了影响会计政策选择的几大因素以及选择过程中应遵循的几大原则，针对现今我国会计政策选择存在的问题，提出了完善会计准则、加强公司治理及法制监管、提高注册会计师及企业会计工作人员素质水平等对策。

关键词：会计政策 原则 利益相关方 对策

中图分类号：F230  文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2015）11-146-02

近几年来，随着我国经济的不断革新发展，有关会计政策选择的问题已经越来越受各界人士的重视，虽然当前我国已经在会计政策的选择问题上加大了管理与制约的力度，但是仍存在着部分问题。例如：企业的会计政策选择意识不够、会计准则不够完善、管理制度不够全面、会计人员缺乏专业技术等。

随着市场经济的不断发展，我国企业的投资主体越来越多元化，企业的债权人、管理者和股东要求公平分配利益，这使得会计信息的决策价值得到显著的提升。会计政策选择是体现财务信息的前提和基础，它包括会计政策的初始选择，也包括会计政策变更后启用新政策时的选择。因此，会计政策的选择是否恰当合理，直接关系着企业会计信息质量的高低和企业信息使用者据以做出决策的准确程度。同时，在财务报告中对会计政策选择的披露有助于会计信息使用者对其的准确理解，企业对于所选择的会计政策及其变更通常会在财务报表的附注中加以披露，如外币政策、存货计价、坏账损失等的核算，然而，在实际操作中，企业可能会存在着会计信息失真的情况，除了错报、漏报之外，管理者会滥用或操纵会计政策达到自己的目的，因此作为信息使用者，单看财务报表是不够的，必须看报表附注中的会计政策，分析其使用及变更原因，从企业立场把握其选择的深层原因和具体影响，全面准确地理解财务报表信息。

我国对会计政策的定义为企业在进行会计核算和编制财务报表时所采用的具体原则、方法和程序。前提是对同一经济业务所采用的会计处理方法允许存在多种不同的选择。

现代会计跟以前的会计对比，有了更高的要求。以前的会计不需要提供非常详细的财务报表来供领导者做出决策，只要算对了进进出出的账目，核算精细即可;而现代会计不仅仅需要会计人员算对账、算准账，更需要真实可靠、明确详尽的财务信息供企业领导者使用。于是，这就将会计政策的选择拓宽到了比之前更高的领域，对于同一种经济业务，企业需要选择不同的会计政策，有不同的处理方法，从而提供更加准确、更加有效的会计信息。另外，在现代经济飞速发展的趋势下，一些超前的、特殊的新业务不断涌现出来，导致了会计准则和实际会计工作之间有了一定的时滞性，同时，会计准则也并不是完美的，它随经济发展实时更新、不断完善，每年都可能有变化，因此，这恰好为企业在会计政策的选择问题中提供了较大空间，这同时也要求会计人员具备适应性和前瞻性，能根据不断变化的自身以及外部环境进行灵活的选择及核算，使得企业的财务经营信息得到更完整更真实的呈现，这也说明了会计政策选择的必然性。

一、影响企业会计政策选择的因素

一是经济、法律、政治、社会环境因素。会计是环境的产物，而会计环境是一个错综复杂的、受多方面影响的统一的客观条件，受经济、法律、政治、社会等因素的影响。企业的经济结构、政府的宏观调控、社会经济发展水平等都会对企业的会计政策选择过程产生影响。

二是税收因素。众所周知，税收是企业的一项重大经营成本，它会直接增加现金流出量。我国对企业征收企业所得税，而企业所得税的纳税基础一般为利润，企业可以在相关国家法律法规允许的空间内选择合理的会计政策来降低自身利润额，从而降低潜在的税负，进一步减少企业的运营成本，增大利益。

三是政府的收费管制因素。政府本身也是企业利益相关方中的一个重要组成部分，是一个利益集团，它制定了各种规章制度，依据相关会计数据对某些企业的收费标准和产品标价进行管制。因此，被管制的企业常常会通过选择合理的会计政策来影响相应的会计数据，从而降低成本，以有利于自身发展。

四是会计人员的职业素质和判断能力。

五是利益相关方的利益因素。

六是企业的经营目标和经营战略。

企业在选择会计政策时，需充分考虑到自身所处的发展阶段、前景、竞争优势、存在的缺陷、处在的同行业水平等因素，明确自己的定位，结合自己的经营目标，灵活运用会计政策来适应当期战略，切忌一套死板的会计政策运用到底，不知变通。

二、会计政策选择原则

会计政策的选择问题会直接影响到会计信息的真实性和完整性，从而进一步影响到信息使用者的决策和企业的发展趋势，导致各利益相关方经济利益的重新调整分配，最终影响整个社会资本市场的运作和可持续发展。因此，为了保证企业会计信息基本的真实性和完整性，确保企业长期有效发展，企业必须合理恰当地选择会计政策，在选择过程中，要遵循合法、合理、统一、成本效益等原则。

三、完善会计政策选择的对策

在我国的社会主义市场经济体制的条件下，为了达到对企业会计政策选择的整体优化，应注意提高其选择过程中的公允性及恰当性。会计政策选择的公允性是指企业选择的会计政策能够客观公正地体现出该企业真实的财务状况及经营成果，既不按主观想法偏向任何一方的利益集团，也不应该存在严重的经济后果，也就是说在选择过程中要结合各利益相关方的整体来考虑，不应该存在故意的不符合常理的趋势。部分企业利用目前会计准则允许企业在一定空间内自行选择会计政策的权利，来人为操纵会计政策，实现自己的非法利益，歪曲企业财务状况和经营成果，破坏会计信息的真实性和完整性，因此，保证会计政策选择过程的公允性显得尤为重要。而会计政策选择的恰当性是指企业在国家规定的法律法规的限度内，结合国情和自身现有的特点和具体情况，为了达到保证会计信息的真实完整、公允反映企业财务状况的目的，选择合适的会计政策。

首先，完善会计准则、健全法制建设。会计准则的优化过程能在一定程度上体现一个社会的公允性，促进社会资源的公平配置，会计准则是各利益相关方进行长期经济博弈的结果，它的完善对企业会计政策的选择有着重大的意义。在我国如今的经济体制下，给予企业一定的会计政策选择空间是必要的，但考虑到当前国情，在企业财务造假行为层出不穷，导致会计信息的真实性大打折扣，审计监督部门体制不健全、技术水平有限、容易受眼前利益诱惑的情况下，应适当降低企业选择会计政策的自主性，从而减少企业操作会计政策谋取利益的可能性。同时，在会计准则的制定过程中要立足于我国国情，并充分考虑到未来经济的发展趋势，可部分借鉴发达国家的相关经验，对未来做出分析预测，使之能适应会计环境的快速变化，在相对长时期内保持合理、稳定，这需要会计准则具有适度超前的优越性及前瞻性，才能避免真空地带的产生导致企业有空可钻操纵利润。此外，尽快制定出相应的会计政策披露原则是非常重要的，通过对会计政策披露的内容、方式、时间、范例、格式等进行明确的规定，来增大企业选择的透明度。同时，相关的法制建设也亟待健全，要加大对随意变更会计政策企业的惩罚力度，增大此类行为的经济代价，避免企业利用法律漏洞来进行不法的会计工作。通过健全的法律规范，明确有关机构的法律责任，严格做到有法必依、执法必严，防范会计政策的不法选择，从而保证会计信息的真实性和完整性，达到其选择的整体优化。

其次，加强外部监督、强化注册会计师审计监督。企业的外部监督体现在政府和社会相结合的监督机制。政府监督表现在相关法律法规的约束和财政、税收等行政部门的监督，但面对数量庞大的大小企业，有时政府部门会力不从心，只能对部分企业进行抽样检查，由于客观原因，查处的问题有些并未得到解决。因此，多数企业存在侥幸心理，弄虚作假，操纵利润，这就要求我国政府部门加强监督，明细准则，加大执法力度，对会计信息失真的企业进行社会公布，使不法企业付出应有的经济代价。而社会监督主要是包括注册会计师审计监督和社会舆论监督，其中注册会计师的审计监督是对企业进行会计信息质量监督的主力，是保证企业合法选择会计政策的外在条件。在注册会计师的工作过程中，在对企业会计政策的运用及变更的审计环节可能会有所疏漏，不够重视，因此，在往后的工作过程中，注册会计师应对会计政策的变更及其原因、影响予以重视，严格进行审计。在加强对企业审计监管的同时，也应注重注册会计师行业的健康发展，促进其加强职业道德、提高职业水平，以谨慎公允的职业道德和态度，客观公正地对企业的会计工作进行审计评价，考核其合理性、是否充分披露、有无存在利用会计政策的选择及变更来粉饰报表牟取利润。当出现不合理、不充分、虚假谎报财务信息的企业时，注册会计师应毫不犹豫地出具保留意见甚至否定意见，以减少此类现象的产生。社会舆论监督主要是发挥新闻媒体、社会公众的作用，对不法企业的违法行为及承担的相应法律后果进行及时播报，以此来告诫广大企业，帮助其健康发展。

第三，完善会计信息披露制度。当前的会计信息披露制度并没有很有效地揭示出有关企业会计政策选择的信息，财务报告的附注中披露的相关信息是不充分不具体的。结合我国国情及笔者选取的外文文献资料来看，对于会计政策选择的信息披露太少是一个共有的问题，各国会计准则都强调了企业既有在给定空间内进行合理合法选择会计政策的权利，又有将其选择情况对相关部门进行充分披露的义务，两者缺一不可。这就要求将会计政策选择的过程透明化，置于大众的监督之下，能有效防止企业管理者操纵会计政策只顾自身利益而损害了各利益相关方之间的平衡，提高其公允性。健全有效的会计信息披露制度能提高企业会计政策选择的透明度，是对企业进行外部监督的重要手段，是除管理者之外的各利益相关方行使自己权利的有力工具和关键保障。需要做到充分披露的内容包括选择或变更会计政策的原因、方法、内容等，尤其对变更会计政策的行为要在附注中作出详细具体的解释，说明变更的原因、性质、影响等事项，其中的影响要包括变更当年以及以后的会计年度的影响，一边会计信息使用者能够根据这些解释更好地理解企业不同时期的会计差异的原因，作出更好的决策，获取更大的经济效益。此外，完善的会计信息披露制度还有助于相关机构更全面更详细地对财务报表附注进行审计工作，防止企业歪曲会计信息，削弱其真实性，达到持续优化会计政策选择的目的，提高其公允性。

第四，完善公司治理结构。在会计政策的选择过程中应引入相关利益集团的适当干预。企业治理中的结构理论揭示出不同利益相关方拥有各自的权利，股东拥有出资者所有权，董事会拥有法人财产权，管理者拥有法人代理权。针对我国企业治理结构的现状，应适当强化股东、董事会、管理经营者和监事会的职能，完善股东、董事会和监事会对企业决策的监督作用，杜绝一家独大的现象。各利益相关方都应对企业的会计政策选择过程、会计政策变更事项以及因此产生的后续会计影响进行监督，并进行会计信息披露，管理者应结合各利益相关方的综合需求，均衡各方利益，在此基础上适当调整所采用的会计政策。

随着我国经济的进一步完善和发展，企业会计政策的选择问题会越来越受到重视，相关制度和工作也会朝着规范化、多需求、高层次的方向发展。会计政策的选择过程将愈发复杂，会计政策的选择也将更注重整体的优化，而不只是从单一的需求出发，企业必须对自身情况、发展需求、前景、同行业竞争地位等进行全面分析，明确自己的优势劣势，制定总体目标，并结合会计人员和领导层的专业判断能力以及以往的工作经验，对各会计政策方案进行比较分析，形成最优化的会计政策选择。同时，随着世界范围对会计政策选择结果披露情况越来越重视，今后的企业在遵循财务报表的一般原则的同时，将更注重企业会计政策披露的重要性、完整性、规范性，提高会计政策选择的公允性。

参考文献：

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（作者单位：浙江中智经济技术服务有限公司 浙江杭州 310000）

（责编：贾伟）