基于流程优化理论下的烟草行业地市级公司内部审计流程优化改造

刘阊

自烟草行业审计派驻监督制度建立以来，审计监督不断在行业发展中起到规范与约束的作用，审计部门的各项工作都是严格依据审计流程开展的，因此审计流程对行业内部审计的发展有着举足轻重的作用。随着行业快速发展，审计环境也在不断变化，以往的审计流程在某些方面已经无法满足工作需要，其主要原因是区、市两级审计工作内存在实际差别。例如，在审计关系上，区级单位审计部门检查下级单位，是“上审下”，而我们的实际工作面向的是同单位的各职能科室，属于同级审计；在组织形式上，区局（公司）主要开展一些综合性的经济责任审计，采取抽调人员赴被审计单位开展工作形式，而市级公司内部审计人员比较固定，在本单位范围内开展工作；在审计时间上，受客观因素影响，区局开展的经济责任审计主要是事后审计，而市局具备事中甚至事前审计的条件。考虑到以上三个方面的区别，始终延续原审计流程在一定程度上制约了审计工作的继续发展。所以我们按照上级部门的最新指示，按照精益管理的要求，利用BPR理论对内审计工作流程进行了改进与完善。

一、BPR理论简介

业务流程优化理论（BPR）是由业务流程再造（Business process improvement，以下简称BPI）理论发展而来的。1993年迈克尔 哈默和詹姆斯钱皮在其著作《企业再造：企业革命的宣言》一书中，首次将BPI定义为：“对企业业务流程进行根本性的再思考和彻底性的再设计，以使得企业在成本、质量、服务和速度等衡量企业绩效的关键指标上取得显著性的进展”。

BPI理论提出后，引发了热烈的讨论，同时诱发了企业流程再造的浪潮，成为20世纪90年代经典的管理理论。但在实际应用中，BPI理论出现了大量的案例。人们纷纷反思，看上去严谨有效的管理理论，为什么在应用领域的推广受到如此大的阻力。原因在于，如果企业的经营环境不是遇到诸如技术革命、产品革新或是不可抗力引起激烈变化，企业不需要颠覆性的改变。更需要的是系统性、持续性的完善改进。所以，在对BPR理论反思的基础上，人们提出“流程优化（BPR）”的管理理念。

流程优化是一种管理思想。对现有工作流程的梳理、改进和完善的过程，称为流程优化。其目的是在成本、质量、服务和速度等方面取得显著的改善，使得企业能最大限度地适应以顾客、竞争、变化为特征的现代经营环境。

二、内部审计应用BPR理论的必要性

就地市级公司内部审计工作而言，在审计流程方面并没有太多的自主权，主要是执行上级单位制定的审计工作流程。近年来，经济形势及行业自身都遇到不同程度的阻力，审计环境也在不断发生改变，审计流程也应该不断的创新与改善，向科学化、合理化不断发展，不仅满足于提出问题，更要有解决问题的意识，满足企业管理层及上级审计部门的需求和要求。这也使BPR理论在内部审计的应用提供了必要性。

（一）审计流程优化是提高审计质量的重要手段。审计工作质量是内部审计的关键。对于地市级企业内部审计工作而言，审计工作质量不单单在于完成了多少个审计项目，审计工作的质量在于是否满足管理层需求。提不出好的能够解决问题的管理建议，对企业规范治理没有起到应有的作用；在面对困难问题时，无法向管理层谏言献策，都是内部审计工作质量底下的表现。要提高审计工作质量，就要对现有的流程进行优化，把审计人员从流程中解放出来，专心于发现问题、解决问题，用高质量的审计成果来满足管理层需求。

（二）审计流程优化是提高审计效率的重要方法。在现行的派驻体制下，审计人员兼顾监督驻地与参审异地的双重职能，如何用充分利用审计资源，提高审计效率，发挥全体审计人员“一盘棋”的作用，是派驻审计体制的重要课题。利用BPR理论，对多余的程序进行简化、整合，让有效的审计资源发挥最大的审计作用，让审计人员的关注点集中放在审计效果而不是审计程序上，让审计工作从履行程序向发挥职能进一步转变。

三、BPR理论在内部审计领域的具体应用

依据BPR理论，内部审计部门在现有审计流程上，分析影响审计效能的程序，主动优化，并不等到审计程序与审计环境、审计目标相互矛盾时，再被动的修改审计程序。审计流程优化是为实现审计目标服务的，基于BPR理论，提出审计流程优化的四个基本步骤实现：

（一） 审计流程规划和分析

要开展审计流程优化，首先要对现有的流程进行客观的分析与审视，查找流程中与审计质量直接相关的关键环节。现有的内部审计主要流程可以概括为：审前准备、现场审计、审计报告、审计整改四个阶段，其中又可以细分为审前调查、编制审计方案、审前培训、现场审计、编制底稿、编制报告、与被审计单位交换意见、审计整改等流程。审计人员在现有流程的基础上，通过集体讨论，并结合内外部环境的变化，提出并分析现有流程关键点有：审前知识培训、审计方案执行、审计文书编制。

（二）审计流程设计

在对审计流程进行分析、对关键点进行辨识的基础上，对其他不影响审计工作质量、与工作质量关联不大或严重占用审计资源影响审计效率的流程进行不同程度的简化。对不影响审计工作质量的程序进行清除，与工作质量关联不大的进行简化，严重占用审计资源的进行不要的均衡。在对审计流程进行清除、简化、均衡的基础之上，不断利用程序之间的内在联系对审计流程进行整合优化，提高审计质量和运行效率。利用简化和整理理论，我们经过认真思考后，缩短了审计通知书、审计方案方面的工作，缩短了审前准备的时间，使得审计人员在遇到新问题、新情况时能够迅速反应、及时处理；将检查问题和整改进一步整合，对问题早检查、早发现、早整改，边审边改，不断优化，提高了审计工作效率。

（三）审计流程实施

下一步，我们计划对新程序试运行一段时间，目的是为了根据新情况、新问题进行修正。全体审计人员统一认识，严格执行新流程，保证新的审计流程顺利实施。试运行的过程中，要注意对新流程运行过程中的问题进行收集。要认识到流程优化不是一蹴而就的事，是一个不断优化、持续改进的过程。

（四）审计流程评价

结合新流程的实际运行效果和发现的各项问题，对审计流程优化结果进行评价，判断哪些修改有利于审计质量提升，哪些修改影响审计工作质量，进行再优化、再补充。总结经验成果，有效推广，加快流程优化工作的稳定开展。

四、结论

内部审计作为全区行业发展的“免疫系统”，对行业规范发展有着十分重要的作用。内部审计要发挥作用，关键是要提高工作质量和效率。审计流程优化是提高审计工作质量、效率的有效手段。审计流程优化工作对于市公司内部审计工作是必要的，是有意义的。尤其在市场环境与行业形势不断变化的今天，内部审计也必须要有危机意识，主动变化，适应新形势、新局面。利用流程优化理论对审计流程进行不断优化，提高审计效率，拿出更多优秀的审计成果，促进审计发展，提高内部审计重要性。（作者单位：内蒙古自治区烟草公司呼和浩特市公司）