关于职工薪酬新准则的探讨

石玉杰

[摘要]随着我国市场经济的发展，企业向职工提供福利的形式不断丰富，尤其是离职后福利计划日益发展，对职工薪酬的会计核算及相关披露提出了新的挑战和要求。同时为保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，需要对原有的即2007年1月执行的《企业会计准则第9号——职工薪酬》进行重新修订。修改后的新准则使得企业确认职工福利成为常态化机制，对企业的会计报表会有一定的影响。

[关键词]会计准则;职工薪酬;修订;变化;影响

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.13.111

为了适应社会主义市场经济发展，进一步规范我国企业会计准则中关于职工薪酬的相关会计处理规定，提高企业会计信息透明度，财政部修订印发了《企业会计准则第9号——职工薪酬》（以下简称“新准则”）。财政部修订后的《企业会计准则第9号——职工薪酬》，将自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行。修订后准则的主要变化有：充实了离职后福利的内容，新增了设定受益计划的会计处理;充实了短期薪酬会计处理规范，将企业为职工缴纳的养老、失业保险调整至离职后福利中;充实了关于辞退福利的会计处理规定;引入其他长期职工福利，完整地规范职工薪酬的会计处理。

1修订前准则存在的问题

修订前的《企业会计准则第9号——职工薪酬》主要规范了短期职工薪酬和辞退福利的会计处理，实施至今已逾7年，对于规范企业职工薪酬的会计核算，加强企业职工薪酬相关信息披露，以及保护企业职工权益发挥了重要的积极作用。

随着我国市场经济的发展，多层次社会保障体系逐渐完善，企业向职工提供福利的形式不断丰富，尤其是离职后福利计划日益发展，对职工薪酬的会计核算及相关披露提出了新的挑战和要求。这样修订前准则在执行中就暴露出一些问题，主要表现如下。

一是关于离职后福利的会计处理规范尚不完整，导致会计实务中离职后福利适用的会计政策、披露的内容等都有所不一致，这客观上亟须根据我国社会保障体系和企业职工薪酬制度的发展，完善职工薪酬准则;

二是缺乏对劳务派遣人员的工资与购买劳务支出的区分、长期辞退计划导致的应付职工薪酬的估计和折现、企业内退职工的工资薪金调整等，需要对准则的相关规定予以补充说明，以提高准则的针对性和可操作性;

三是修订前的《企业会计准则第9号——职工薪酬》准则的正文过于原则，只规范了职工薪酬的定义，确认、计量和披露的基本原则，关于带薪缺勤、利润分享计划、辞退福利等的确认与计量的具体规定散见于准则的应用指南和讲解中，需要对准则、应用指南和讲解中的相关内容进行整合，充实和完善准则。

2新旧准则的变化

修订后的准则引入了离职后福利和其他长期辞退福利，充实和明确了短期薪酬和辞退福利的有关规定，适用于短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利，涵盖了除以股份为基础的薪酬以外的各种职工薪酬。修订后准则的主要变化有以下几点。

2.1充实了离职后福利的内容，新增了设定受益计划的会计处理

修订前准则没有提出离职后福利的类别，除企业为职工缴纳的养老保险、失业保险等各种社会保障费用和企业年金外，没有关于离职后福利的相关规定。修订后准则增设“离职后福利”一章，区分设定提存计划和设定受益计划，完整地规范了离职后福利的会计处理。

原准则的工会经费、职工教育经费、“五险一金”，计提比例应按国家规定，借记“成本费用类”科目，贷记“应付职工薪酬——工会经费”、“应付职工薪酬——职工教育经费”、“应付职工薪酬——社会保险费（或住房公积金）”账户。

新准则的养老保险费、失业保险等，计入“应付职工薪酬——离职后福利”账户。

2.2充实了短期薪酬会计处理规范，将企业为职工缴纳的养老、失业保险调整至离职后福利中

修订前准则没有提出短期薪酬的概念，修订后准则单设一章规范短期薪酬的会计处理，变化有：①将现行应用指南和讲解中关于带薪缺勤，利润分享计划的有关会计处理规定，纳入准则正文;②企业缴纳的养老保险、失业保险等社会保险费，实质上向职工提供了离职后福利，属于设定提存计划，将这部分内容调整至离职后福利;③企业向职工提供的非货币性福利统一采用公允价值计量，但公允价值无法可靠获得时，可以采用成本计量，解决了修订前准则中非货币性福利计量不一致的问题，提高了准则的可操作性。

例1A公司2014年10月有2名管理人员放弃15天的婚假，假设平均每名员工每个工作日工资为300元，月工资为9000元。

①假设该公司未实行非累积带薪缺勤货币补偿制度，会计处理为：

借：管理费用18000

贷：应付职工薪酬——工资18000

②假设该公司实行非累积带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资的2倍，会计处理为：

借：管理费用36000

贷：应付职工薪酬——工资18000

应付职工薪酬——非累计带薪休假18000（2×15×300×2）

实际补偿时一般随工资同时支付：

借：应付职工薪酬——工资18000

应付职工薪酬——非累计带薪休假18000

贷：库存现金36000

例2B为食品加工企业，共有职工100人，其中生产工人90人，行政管理人员10人。本月以每套成本为100元的食品礼盒发放职工元旦福利，市场售价为每套200元，增值税率17%。

借：生产成本21060

管理费用2340

贷：应付职工薪酬——非货币性福利23400

借：应付职工薪酬——非货币性福利23400

贷：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400

借：主营业务成本10000

贷：库存商品10000

2.3充实了关于辞退福利的会计处理规定

修订前准则中提出了关于辞退福利的定义及其会计处理规定，但相对简单，例如，实务中企业向职工提供长期辞退福利的现象比较普遍，修订前准则规定了长期辞退福利的折现率如何确定，但对其他变量所造成影响的会计处理尚未规范。修订后准则进一步明确了辞退福利与职工为企业提供的服务并不直接相关，要求明确区分辞退福利与离职后福利，同时规定，在报告期末十二月内不需要支付的辞退福利应适用其他长期福利的有关规定，为职工内退等长期辞退福利的会计处理提供了更充分的指南。

例32014年11月1日，Y企业集团进行改造，拟解除与一部分职工的劳动关系，因此一次性支付具有辞退福利性质的经济补偿，但未签订解除劳动合同，共计金额500000元。

借：管理费用500000

贷：应付职工薪酬——辞退福利500000

例4续上例，2014年12月31日，Y企业集团支付辞退福利性质的经济补偿。

借：应付职工薪酬——辞退福利500000

贷：银行存款500000

2.4引入其他长期职工福利，完整地规范职工薪酬的会计处理

修订前准则中没有提及其他长期职工薪酬，修订后准则规定其他长期职工福利包括除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外的所有职工薪酬;对于不符合设定提存计划条件的其他长期职工福利，其确认与计量应适用设定受益计划的有关规定。这样处理，就解决了职工薪酬种类繁多，准则无法完全列举的问题，完整规范与职工薪酬相关的会计处理问题。

3新准则对报表的影响

新修订准则对实务的最大影响可能体现在：以前准则没有明确设定受益计划的会计处理，在实务中仅在国有企业改制等特定情况下，按照财务和国资管理方面的规定对统筹外离退休福利等予以预提，并未建立起确认此类职工福利的常态化机制。现在新准则将这些内容纳入，也就是建立了确认和计量这些事项的常态化机制，因此原先很多没有予以确认和计量的表外职工福利负债将纳入表内，对不少国有和国有控股企业的报表将产生重大影响。

例如，根据《关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知》（财企〔2009〕117号）规定，在预计负债核算的一些人员费用需要转移至应付职工薪酬进行核算，其中离退休人员的费用转入“应付职工薪酬——离职后福利”核算，内退人员的费用转入“应付职工薪酬——其他长期职工福利”中进行核算。同时对于精算利得或损失变动，属于离退休人员的部分记入“其他综合收益”，而属于内退人员的部分记入“当期损益”。以上账户的变动，将会影响报表的主要指标分析。

综述，本次职工薪酬准则的更新是经济发展的需要，同时也是紧随国际会计准则的大趋势，对保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同、促进我国资本市场规范发展和深化经济改革具有重要意义。

参考文献：

[1]秦燕，刘剑.《企业会计准则第9号——职工薪酬》修订的变化及税会差异分析[J].注册税务师，2014（7）.

[2]贺琼.浅析职工薪酬会计准则的变化及对企业的影响[J].人力资源管理，2014（12）.

[3]郭雯雯.新会计准则职工薪酬核算研究[J].财会通讯，2012（6）.