企业所得税合理避税环境及策略分析

陈菁菁 盖国强

[摘要]近年来，我国经济飞速发展，社会主义市场经济体制不断完善，各种法律规章不断健全，依法纳税是每一个企业应尽的义务也在其中体现，而作为企业管理的有效途径，合理利用税法等法规制度来降低企业经营成本、实现企业利润最大化也是法律所允许的。本文从合理避税的概念出发，阐述了合理避税的原因，分析合理避税的可能性和制约性，就企业进行合理避税方式提出相应的对策和建议。

[关键词]合理避税;原因;环境;策略

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.13.033

由于我国税制的不断完善，合理避税筹划成了众多企业非常重要的课题。很多人都认为避税就是偷逃税费，是损害集体、国家、社会利益的做法。本文中所要谈的是如何合理避税，这关键就在于“合理”二字，有了合理，避税便是对社会大集体有益的。在此，本文在对合理避税的动因和环境的分析中提出一些路径和方法。

1所得税合理避税的动因分析

合理避税又称合法避税、纳税筹划，是企业节约资金流出的一种方式。它是为作为纳税义务人维护自己的权益，在企业在法律允许的情况下，把握好税法条文的相关规定，利用有关政策优惠等，通过不违法的手段对企业自身投资、经营活动和财务活动进行精心的筹划和安排，尽可能通过降低税负、降低成本来实现利益最大化的财务管理活动。因此它不同于偷税、逃税，它不是对法律的无视和践踏，而是以尊重法、遵守法为基础，对现有税法的不完善的发现和利用。

1.1直接原因

企业冒险避税的直接原因当然是为了最大限度地降低纳税额，最大限度地提高利润。纳税是其作为企业法人的一项义务，税收的征管不管多么的公正、合理，缴纳的税款都是企业直接利益的损失。企业的“趋利避害”机制决定了企业必须通过合理合法的路径减少企业所交纳的税款，以追求高额利润。

1.2间接原因

开展避税活动能提高企业的价值。企业的合理避税活动使企业能有更多自有资金来扩大企业规模和维持日常经营来满足企业的自我需要。也就是说，企业的合理避税活动能够降低企业的负债率，这样企业就会有更多的流动资金来维持日常的经营活动，增加了企业的稳定性，更有利于企业的长期健康发展。这就是说企业能够通过合理避税影响企业的负债率，进而间接对企业价值产生影响，即合理避税活动能够间接提高企业的整体价值。

2合理避税的环境分析

2.1所得税合理避税筹划的可能性

2.1.1我国税法和税收优惠种类繁多

现阶段我国的税收优惠政策种类很多，可利用性也很强。新企业所得税法将税收优惠政策从“区域调整为主”转为以“产业调整为主、区域优惠为辅”的政策。这使得旧税法下通过选择经济特区、经济开发区和高新技术产业开发区等地点为注册地，利用这些地方的低税率来达到避税的手段失效。新税法中税率的区域差异基本消失，使得选址经营已经失去了税务筹划的意义。新企业所得税法废除了税率的地域差异，规定了税率的产业差异，对从事国家规定的产业和项目，给予很多优惠措施。。因此，企业可以充分利用这些产业优惠政策来实现税务筹划，达到合理避税的目的。

2.1.2合法避税是企业应有的权益

现代意义上的税收，应该是税收法律规范下的税收。合法避税是企业对社会赋予其权利的具体运用，企业作为纳税人在法律允许或不违反税法的前提下，有从事经济活动、获取收益的权利，有选择生存与发展、兼并与破产的权利，税收筹划所取得的收益应属合法收益。因此，鼓励企业依法纳税、遵守税法的最明智的办法是让企业充分享受其应有的权利，即合法避税。

2.1.3税务咨询机构越来越多

税务咨询是近期形成的，由于税法、法制的不断完善。很多企业的内部财务人员无法为企业做出一份既能在合法的基础上尽量节税又能有利于企业长期持续健康的发展，有些大型企业就会在内部设立专门的税务研究机构，可是我国中小企业的比例占大部分，这大部分的企业该怎样合理避税呢？税务咨询机构这样的专业纳税筹划机构就应运而生了，如今这样的机构在数量上和种类上都很多，如会计师事务所、审计师事务所进行咨询和税收筹划。

2.2所得税合理避税筹划的制约性

2.2.1企业财务人员管理水平低、思想僵化

企业最终的目标就是实现利润最大化，而实现利润最大化的直接有效的途径就是减轻企业的税负。然而很多企业目前还没有专业的税务筹划、税务精算等专业队伍，企业税务筹划多为财务人员兼办，涉税人员的水平距离发达国家还有较大的距离。财会队伍综合业务水平难以提高。部分财会人员的工作局限于简单的事后核算，无法及时向领导提供准确的数据，更谈不上纳税筹划，不能为单位发展创效出谋划策。

2.2.2优惠政策不完善

目前，我国对不同规模企业实行的税收优惠政策散见于各种税收政策法规中，没有形成一个完整的体系。尽管我国对中小企业的税收优惠政策不少，但从税收制度与中小企业发展相契合的角度看，还存在治标不治本、扶持力度不够、政策手段单一、没有对中小企业增加投资的鼓励等问题。

3所得税合理避税的策略

3.1所得税避税筹划应注意的问题

3.1.1正确把握和理解合理避税实质

传统观念认为避税行为都是损害国家利益的。但随着观念的不断更新，随着市场经济的不断深入和完善发展，合法避税正在逐渐被人们所了解和认可。合理避税并不是逃税漏税，它是一种合法的活动，它不仅是财务部门的事，还需要商务等各个部门的合作。必须强调一点：合理避税与偷税、漏税以及弄虚作假钻税法空子有本质的区别。这不仅不是损害国家利益的行为，更是一种兼顾国家利益与企业利益的特殊体现。

3.1.2熟知税法

企业在财务管理中，要严格按照税法办事，自觉维护税法。所谓知己知彼，才能百战不殆.企业要合理避税，必须深入了解、熟练运用税法的有关制度和优惠政策。企业财务人员只有在认真学习和理解税法的前提下，才能合理准确运用税收政策对企业进行保护，把国家有关税收的优惠政策运用到企业经营管理活动中，通过享受税收优惠等方式减少税负，实现合理避税。

3.2所得税合理避税的常用手段及技巧

3.2.1要选择好恰当的投资地区

经济技术开发区在税收方面享有诸多优惠。优惠的目的是为了吸引国内外投资者，诱导人才、资本和技术以及相关经济活动流向这些区域。经济技术开发区的建立以及相关税收优惠政策的出台，造成了国内不同区域间的税收差距，为企业进行合理避税提供了有利条件。对于企业来说，在设立之初选择可以享受到优惠政策地区或者选择注册可享受优惠政策的企业类型，这样就可以在纳税年度之初就享受到税收优惠政策，显著节省企业在新设之初的税款支出。

3.2.2利用纳税年度进行合理避税

尽量推迟纳税期限。根据时间价值理论，延期纳税就等于为企业争取到了一笔无息贷款，这笔款项能够为企业生产经营活动提供更多的资金支持，从而使企业获得更大的效益，这样也就等于为企业节省了税负。第一，推迟销售收入实现。第二，推迟长期项目收入的实现。第三，推迟分期付款销售的实现。

3.2.3利用会计处理来进行合理避税

合理利用财务杠杆效应。负债是企业资金来源的一种方式，因为负债的利息可以在税前扣除，所以负债具有财务杠杆效应。负债筹资能够起到优化资本结构，推动企业长期发展之目的。与此同时，利用负债进行纳税筹划的风险较低，故而企业对负债筹资愈来愈重视。纳税人多通过以负债筹资代替股权筹资的方式进行避税。

4结论

综上所述，企业在进行合理避税时是存在不少的路径和方法的，但同时也必须遵守一定的原则，尤其是避税的合理合法原则，并且进行纳税筹划时还要注意筹划的成本不得超过其可以带来的利益所得，否则就是得不偿失了。因此，企业必须对合理避税的筹划进行深入仔细的研究，牢牢掌握相关的知识技能，有效降低企业的税收负担和成本，最大限度提高经济收益。

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