企业会计政策选择的经济学分析

魏琪　张新

摘要：会计政策的选择对一个企业来说起着相当重要的作用。它不仅是使企业会计信息发挥作用的重要基础，更影响着各个利益相关者的自身利益。由于影响会计政策的因素具有复杂和不确定的特点，使得各个企业在这个市场经济高速发展的时代更为重视会计政策的选择。文章多角度解析会计政策选择的原因，同时对会计政策选择的影响因素做出进一步讨论，最后就如何提高会计政策选择能力的问题提出几点建议。

关键词：会计政策；会计信息；选择；策略

一、引言

会计政策在国际会计准则中的定义是“企业编报财务报表时所采用的具体原则、基础、惯例、规则和实务。”对于一个企业而言，会计政策决定着其对每项会计事务的处理方法和行为方式。而对会计信息的处理方法和行为方式不同，必然会对利益相关者之间的利益造成不同影响。因此，会计政策的选择对一个企业来说具有不可忽视的作用。会计政策可选择的意义在于，当企业对于处理同一项经济业务可以采取的不同的会计处理方法时，其所能得到的结果也不尽相同，这就会导致所造成的利益归属有所不同。企业的会计政策，其实是各个利益相关者之间均衡和协调的产物。

二、会计政策可选择的背景

（一）利益相关者之间的博弈

在每个企业中，都存在着几种利益相关者，如企业投资者、债权人、国家税务机构及企业管理者等。企业财务会计应当向这些有权获得企业的会计信息的利益相关方披露信息。同时，他们的利益彼此相关联，却又不完全一致。每个利益相关者的目标都是自己利益最大化。如债权人希望选取保证收益、较为稳健的会计政策，而大股东则倾向于增加收益，持续发展的会计政策。需求不同导致了期望不同，这就要求管理者在均衡各方利益后在准则允许范围内选择能被各方利益接受的政策。

（二）超前经济行为及不确定因素

由于各个企业所处的时点、经营范围以及市场变化的不同，使得会计准则无法事无巨细的对所有特殊的企业经济业务进行系统性的规定。同样的，经济发展下也不可避免的会出现一些超前的、会计准则还未进行规定的经济业务。从一定的角度来说，会计准则是根据现有的经济业务来制定的，所以难免具有一定的滞后性。这些都使会计准则产生一定的弹性空间，或者被称为“真空地带”，从而让企业具有一定的选择性的权利，也增加了企业在会计政策上选择的范畴。

（三）动态环境下企业的成长及发展

会计政策体现了一个企业的经营理念、思想和手段。社会环境和市场状态是不断发展和变化的，这就要求企业的会计系统具有一定的灵活性和适应性。随着内部和外部环境的改变以及各种不确定因素的影响，企业要根据自身的目标为适应环境选取最具有适应性的会计政策，从而使会计政策更加的公允、合理，能够向各方提供更为真实可靠的会计信息。这也决定了会计政策的选择是必然存在的。

三、会计政策选择的影响因素

（一）广义环境因素

1. 在统一的政治大背景下，国家的各项政策尤其是财政方面的政策不可避免的对企业会计政策的选择范围、内容等产生影响。一个国家的会计准则都或多或少的体现出这个国家的战略目标和发展思想。而国家的法律法规也会对会计政策加以干预，如改变或影响会计管理体制，进而影响会计政策的选择。

2. 一个国家的生产力水平也决定了会计理论应用和会计信息处理能力的高低。我们可以看到，在社会的不同发展阶段，会计信息的处理方式是有所差别的。会计行业的发展随着社会生产力的发展而不断进步，这就表示如果其社会生产力水平较高，那么会计政策选择的范围就更广更深。

3. 文化差异也会对会计政策的选择造成影响。文化上的不同直接作用于思想观念，造成思想观念和思维方式的差别，从而使不同地域、民族、偏好的企业形成不同的价值理念和行为方式，最终导致了会计政策选择的不同。譬如一个企业倾向于冒险激进的政策以博得更高的利润，亦或是追求保守稳健的发展目标，则他们的会计政策显然是有所区别的。

（二）企业内部因素

1. 企业内部的各个利益相关者都在为争取自己的利益而努力。着眼的利益角度不同则导致会计政策的选择立场不同。债权人和股东的立场不同，管理者和以上两者的立场也不相同。我们所指定的会计准则，更相当是一种合约，它无法满足每个利益相关者都在追求的个人效用最大化，而只能在这其中进行多次博弈，不断寻找平衡，最终达到各方利益都能接受的效果。也就是说，股东、债权人、管理者、供应商乃至雇员，都在影响着企业会计政策的选择。

2. 企业的规模和组织形式及经营范围也会对会计政策的选择产生影响。中小企业和上市公司选取会计政策的原则有所区别，因为他们拥有的资源、盈利的能力都存在着差别。同理，在探讨合伙公司和责任有限公司的会计政策选择依据时也不能一概而论。不同行业或不同规模的企业所选择的的财务信息披露方式都有其各自的适应性，是在企业的发展和壮大中摸索得到的，根据自己的特性寻找最适合的会计政策。企业应根据自身的发展方向和目标市场，确定最有利于自己业务发展的会计政策。

四、提高会计政策选择能力的策略

（一）完善会计信息披露政策及相关法律法规

1. 制定严谨的会计披露政策，明确规定企业应当披露的内容、范围、方式等，有利于会计信息的透明化，增进市场的稳定性。当企业的会计政策选择可以被公众监督时，将大大减少企业的管理者利用不法手段损害其他利益相关者利益的行为。

2. 进一步完善会计准则是减少企业利用会计政策操纵会计利润的有效手段。在现行经济政策下，企业必将留有会计政策的选择空间。但国家在给出一定合理的会计政策选择的空间的情况下，应严格监督企业行为，减少留给不法分子的可乘之机。应将国际惯例结合我国的会计现状，制定合理的会计法规和法律，适应经济的发展趋势，使会计制度和准则更好的适应不断变化的市场环境。给企业施加一定的压力，加大监管力度，保证会计信息的有效性和可靠性。将会计理论与会计实践相结合，制定有利于企业的良好发展的会计政策。

（二）创建合理的公司治理结构

在完善的公司治理结构下，一个企业应当具有对企业会计政策的选择、变更进行明确和有效监督，并及时向各个利益相关者披露相关信息的相应部门。完善企业的内部控制制度。企业的独立董事或监事会应明确责任范围，公平公正的对企业会计实务进行监督，并督促企业选择合法公平的手段取得利润。当会计政策发生变更或调整时，相关负责人有义务对各个利益相关方进行披露并做出合理的解释和说明。同时，合理的公司治理结构能提高会计政策选择的公允性，减少会计政策选择的随意性，提高公司治理的效率。相关部门和人员应准确掌握会计知识，相互配合，促使企业健康稳定的发展。

（三）制定相应的激励政策，提高会计人员的综合素质

1. 由于管理者在企业中处于经营管理地位，因此掌控了最完整的会计信息。而显然资本是属于各个股东的，经营权与所有权的分离使得会计信息具有不对称性。管理人员和股东的利益目标不同导致所拥有的立场不同。企业当局在选择会计政策时，很可能以自己的利益为出发点，从而对股东利益造成损害。制定合理的激励政策，有助于将管理人员与股东的利益立场趋向一致。管理人员的薪资与业绩相挂钩，这样就更可能提高管理人员的忠诚度，减少可能发生的道德风险和资本拥有者可能发生的损失。

2. 加强对会计人员的素质教育有助于会计人员认识会计政策选择的重要性和必然性。对会计工作人员进行再教育，增强会计人员的专业知识能力，提高其对工作内容的判断能力和鉴别能力。提高会计人员的创新意识也将是企业健康发展的助力。会计人员应遵守法律法规，坚守职业操守，将会计理论和企业实际状况相联系，为企业的建设添砖加瓦。

五、结语

市场经济体制虽然为企业的会计政策选择提供了空间，但企业也要与自身相联系做出适当的选择。合理分析会计政策选择中的复杂因素，从企业发展的角度，在会计准则和会计法规允许的范围内选择适合企业的会计政策以达到最好的效果。选择适合企业发展的会计政策离不开各方的努力和探索。企业内部的会计人员、监督机构、债权人、管理人员及大小股东，应根据自身所处的环境和企业目标对会计信息进行合理配置，真正实现会计政策的公允性和合理性。

参考文献：

[1]（美）罗斯，瓦茨·杰罗尔德，齐摩尔曼.实证会计理论[M].陈少华，等，译.东北财经大学出版社，1999.

[2]何锦梅.对会计政策选择问题的思考[J].财会探析，2014（02）.

[2]葛家树.财务会计的本质、特点、及其边界[J].会计研究，2003（03）.

（作者单位：南昌大学）