医院固定资产会计核算案例

曾升

[摘 要]现行医院财会制度对公立医院固定资产会计核算进行了规范和改进，其最大的变化是固定资产计提折旧以及待冲基金的引入。本文结合近年来在执行医院财会制度过程的实际案例，对固定资产取得、计提折旧、更新改造、清理报废整个业务流程进行模拟会计核算，与同行探讨。

[关键词]公立医院；会计制度；固定资产核算

10. 13939/j. cnki. zgsc. 2015. 28. 162

1 固定资产核算涉及的主要会计科目

1. 1 固定资产核算医院固定资产的原值。一级明细科目是房屋及建筑物、专用设备、一般设备、其他固定资产。

1. 2 累计折旧核算医院固定资产计提的累计折旧。一级明细科目是房屋及建筑物、专用设备、一般设备、其他固定资产。

1. 3 在建工程核算医院在建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本。按照具体的工程项目进行明细核算。（注：应当计入固定资产价值的改、扩建和修缮支出，才通过在建工程科目核算。）

1. 4 固定资产清理本科目核算医院因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产净值及清理过程中发生的清理费用和清理收入。一级明细科目是处置资产净额、处置净收入。

1. 5 待冲基金本科目核算医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存时予以冲减的基金。一级明细科目是待冲财政基金、待冲科教项目基金，按购进的固定资产或材料、药品分别设置核算项目进行明细核算。

1. 6 财政项目补助支出本科目核算医院本期使用财政项目补助（包括当年取得的财政补助和以前年度结转或结余的财政补助）发生的支出。与制度中的医疗收入与医疗业务成本等权益类科目不同，本科目实行收付实现制原则。明细科目按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“医疗卫生”、“科学技术”、“教育”等相关科目以及具体项目进行明细核算。

2 固定资产核算案例

2. 1 固定资产的取得

2. 1. 1 购进固定资产的账务处理

例：（1）1月30日，医院购入麻醉机一台价款50万元，其中财政拨款医疗卫生专项资金20万元，自筹资金30万元。设备已验收合格，手术室已经办理领用手续，尚未支付货款。

借：固定资产——专用设备 500000

贷：待冲基金——待冲财政资金 200000

应付账款 300000

（2）2月5日，依据设备采购合同用银行存款支付上述设备货款45万元，质保金5万元，半年后支付。

借：财政项目补助支出——医疗卫生（项目名称） 200000

应付账款 250000

贷：银行存款 450000

注：根据《医院会计制度》及财政专项资金管理办法，对财政专项支出的核算应采用收付实现制原则，即以实际付款作为支出实现的时点。因此用财政专项资金购置固定资产，应当在付款时才能确认财政专项支出。

2. 1. 2 无偿调入或接受捐赠的固定资产

例：卫生局无偿拨入多功能监护仪5台，共计80万元。

借：固定资产——专用设备 800000

贷：其他收入——捐赠收入 800000

2. 1. 3 固定资产的改建和扩建

例：（1）医院对原有的停车场进行扩建，停车场的原值为60万元，已计提折旧20万元。

借：在建工程——停车场扩建工程 400000

累计折旧——房屋及建筑物 200000

贷：固定资产——房屋及建筑物 600000

（2）2个月后扩建工程完工验收合格，扩建费用60万元。

借：在建工程——停车场扩建工程 600000

贷：银行存款 600000

借：固定资产——房屋及建筑物 1000000

贷：在建工程——停车场扩建工程 1000000

2. 2 按月计提折旧

（单位：万元）

房屋及建筑物

专用设备

一般设备

其他固定资产

合计

医疗业务成本

160

220

20

45

445

管理费用

30

50

20

100

待冲基金

5

5

合计

190

225

70

65

550

借：医疗业务成本——固定资产折旧费 4450000

管理费用——固定资产折旧费 1000000

待冲基金——待冲财政基金 50000

贷：累计

折旧——房屋及建筑物 1900000

——专用设备 2250000

——一般设备 700000

——其他固定资产 650000

2. 3 固定资产的处置

2. 3. 1 报废固定资产

例：医院报废专用设备一批原值120万元，已计提折旧115万元，待冲基金余额为1万元。

借：固定资产清理——处置资产净额 40000

累计折旧——专用设备 1150000

待冲基金——待冲财政基金 10000

贷：固定资产——专用设备 1200000

2. 3. 2 出售已报废的固定资产

例：银行收到出售上述报废的固定资产变价收入1万元，现金支出报废资产处置费用0. 2万元。

借：银行存款 10000

贷：固定资产清理——处置净收入 10000

借：固定资产清理——处置净收入 2000

贷：现金 2000

2. 3. 3 结转报废资产净值

借：固定资产——处置净收入 8000

贷：其他收入 8000

借：其他支出 40000

贷：固定资产清理——处置资产净额 40000

参考文献：

财政部会计司编写组. 医院会计制度讲解[M].北京：经济科学出版社，2011：218-221.

（上接P154）工作态度、价值观都潜移默化的影响着单位文化的内涵，并且这种文化氛围具有很强的传染性，良好的人力资源管理会利用自身好的文化特点提升企业的形象，提高员工的工作效率。

2. 3 人力资源管理与单位文化建设相辅相成的关系

单位文化引导着人力资源管理的整个过程，同时，员工的行为也影响着单位文化的建设，二者是相辅相成的关系。人力资源管理利用企业文化实现员工对管理制度的认同和员工工作态度的引导，在单位文化背景下，员工主动执行各项制度，自觉约束个人行为，并形成良好的统一思想和连带机制，达到人力资源管理工作顺利开展的目标。规范的单位经营体制和完善的单位管理制度是人力资源管理的重要手段，通过人力资源管理形成统一的单位文化，同时也强化和提高了单位文化在全体员工中的影响和作用。单位文化越完善、越成熟，其应用在人力资源管理中的范围也就越广泛。

3 人力资源管理与单位文化建设互动模式

3. 1 单位文化价值与用人标准的互动

单位文化所凝聚的是具有相同价值观和相同理想与目标的个体，因此，在单位招聘过程中，应建立严格的人员录用审核机制，通过科学制定岗位入职考评规范制度，将既具有岗位技能的人才，又具有单位文化认同感的人才吸纳进来，由此可快速提高团队的凝聚力和竞争力。

3. 2 单位文化内容与岗位培训的互动

岗位培训是人力资源管理的重要工作，岗位培训不仅是让员工熟悉岗位工作流程，更主要的是更新员工观念，提升员工素质，一种无形的文化力量形成一种行为准则、价值观念和道德规范。

3. 3 单位文化要求与员工考评的互动

在单位员工工作考核体系中，要将单位文化注入考核内容中，通过鼓励或反对某种行为，达到诠释单位文化内容的目的。通过考评，可以获得员工对于单位文化的认同度，由此可作为调整人力资源管理方式和方法的参考依据。

4 结 论

人力资源管理与单位文化建设有机地结合在一起才能够形成单位的凝聚力，提升单位的竞争力。良好的单位文化是所有员工共同认可和维护的价值观，利用单位文化进行人力资源管理不仅能够让员工具有向心力，而且能够让员工感受到企业文化的精髓，获取自身价值的成就感。而单位的文化又会通过员工的表现，树立起单位良好的社会形象。因此，人力资源管理与单位文化建设互动对于单位未来发展具有非常大的推动作用。

参考文献：

[1]魏青青. 单位文化与人力资源管理关系浅谈[J].单位研究，2012（4）.

[2]刘旭辉. 加强单位文化建设 完善单位人力资源管理[J].单位研究，2012（4）.

[3]匡勇. 浅论单位文化与人力资源管理的关系[J].财经界（学术版），2012（4）.