内部治理视角下的企业集团领导干部经济责任审计

柏小燕

[摘要] 企业集团领导干部经济责任审计对客观评价领导干部、维护国家和企业利益、提升企业经营管理水平具有重要意义。针对当前工作的现状，企业集团开展内部治理过程中应当加强对审计工作的重视，健全内部经济责任审计制度，规范审计指标体系，并组建专业化的审计队伍，从而为企业长远发展提供有力支撑。

[关键词] 内部治理；企业集团；领导干部；经济责任审计

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.30.124

内部治理服务于企业各项经营活动的开展，在此过程中，经济责任审计工作占据重要位置。特别对于企业集团，其经营规模较大，业务往来频繁，对领导干部实施有效的经济责任审计有助于降低企业经营风险，促进领导干部全面履行职责。而经济责任审计是一项复杂的工程，需要企业给予充分的重视，并做好系统的规划，从而避免审计工作流于形式，切实为企业集团的稳定发展保驾护航。

1 企业集团领导干部经济责任审计的重要性

经济责任审计是指由专业审计人员对单位相关领导任职期间应负经济责任的履行情况进行的审计，其内容涉及单位资产、负债、损益的真实性与合法性，单位的经济效益，以及领导个人遵纪守法、廉洁自律等情况。企业集团作为现代企业的高级组织形式，其整体规模较大，日常资金往来频繁，同时也意味着更多经济责任的承载。因此，内部治理过程中，对企业集团领导干部的经济责任审计至关重要。首先，经济责任审计是客观评价领导干部的需要。领导干部的选拔任用、在职期间是否如约履行职责都应当通过客观、公正的审计提供有说服力的依据，这也能避免领导班子换届时互相推诿责任。其次，经济责任审计有助于维护国家和企业的利益。党的十七大报告明确指出要加强对领导干部的监督，加大惩治贪污腐败的力度。经济责任审计不仅能够保障企业的利益，避免领导干部的贪污腐败行为，同时也有助于保护国家的财产。最后，经济责任审计可以提升企业经营管理水平。领导干部任职期间，审计人员经过广泛、深入的审计调研和分析，能够掌握企业经营活动的全貌，找出当前经营管理存在的问题，进而促进企业改善内部管理，提高经济效益。

2 企业集团领导干部经济责任审计存在的问题

第一，经济责任审计重视不足。企业集团内部治理中，由于业务规模庞大，日常经营涉及大量资金往来，因而企业领导往往将精力集中于经济效益的创造，忽视内部审计T作的重要性，这就造成企业内部经济责任审计常流于形式。有的企业集团虽设立审计机构，但是对领导干部的经济责任审计却是在其离任之后，先离任后审计或是边离任边审计的情况时有发生，审计的结果也难以对领导干部的任用再产生影响。

第二，经济责任审计制度不健全。经济责任审计T作的有序开展离不开严格的制度保障，但是由于审计法律法规的建设滞后于经济社会的发展，企业集团经济责任审计制度也存在一定问题。不少企业对于经济责任审计的对象、审计的方法、何时进行经济责任审计、审计的结果如何处理、审计质量的管理等都没有明确的制度规定，这也是经济责任审计质量难以保证的重要原因。

第三，经济责任审计指标不科学。企业集团在设置经济责任的指标体系时常存在认识上的误区，例如有的企业在开展经济责任审计时，主要是将财务指标作为审计的核心。如果企业将审计的目标集中在会计科目、财务报销等财务基础工作上，就会忽视有关战略发展的审计内容，最终偏离经济责任审计的目标。还有的企业片面认为经济责任审计就是找问题，对成绩指标没有给予应有的重视。经济责任审计的指标体系不科学将会直接影响审计的全面性、客观性。

第四，审计机构及人员队伍不规范。企业集团虽然在内部治理中设有审计机构，但是审计机构的独立性和权威性很难保证，因而也使审计工作效能的发挥受到影响。而且现有审计人员素质参差不齐，在责任意识、专业知识、工作经验、知识更新方面存在不同程度的欠缺。审计人员是企业集团经济责任审计的核心力量，其综合素质如果没有可靠的保证，就会直接影响到审计工作的质量。

3 企业集团领导干部经济责任审计发展的举措

第一，加强对经济责任审计的重视。企业集团内部治理的规范关系到长远的发展，经济责任审计作为企业风险控制的利器，也需要获得充分的重视。企业集团应当认识到经济责任审计是推动国家经济体制改革的一项重要举措，无论对企业的稳健经营还是国家财产的保护都具有积极的意义。企业应紧跟时代步伐，加强对经济责任审计重要性的宣传，鼓励各部门积极配合审计部门的工作。

第二，健全经济责任审计制度。企业集团内部治理需要有严格的制度作为保障，以促进各项工作的顺利实施。不仅政府部门应加强有关经济责任审计法律法规的建设，企业自身也要尽快建立健全经济责任审计制度。首先，企业应从制度上明确经济责任审计的对象、方法，特别是要确认领导干部任中审计的时间，规范审计的流程，使审计工作有章可循。其次，企业应完善经济责任审计的质量控制，从制度层面加强对审计人员、审计质量的管理。审计人员要具备职业道德和胜任能力，审计方案的制订、审计证据的获取、审计报告的编制、审计档案的存储都应遵循制度规范。最后，企业应明确审计结果的运用办法。审计的最终目的是考评和任用领导干部，审计成果运用制度有助于提高审计成果的转化率。

第三，规范经济责任审计的评价指标体系。企业集团经济责任审计的对象是领导干部，审计工作需要立足全局的高度，体现战略意义，所以经济责任审计的指标体系也应进一步规范，全面覆盖经营绩效、真实性与合法性、重大决策、内部控制、廉洁自律、社会效益。企业是以盈利为目的的组织，领导干部在集团担任职务过程中，有责任确保企业完成既定的经济目标。领导干部任职期间，不仅要注重经济效益的创造，还应评价其是否遵守国家经济政策和财经法规，有无贪污腐败的行为发生。而领导干部对内部控制是否严格有效、决策是否科学准确同样关乎企业的利益。另外，随着可持续发展、和谐社会思想的广泛传播，作为企业应当在关注经济效益的同时，积极践行社会责任使命，所以社会效益也应作为领导干部经济责任审计的重要指标。

第四，组建专业化的审计队伍。集团企业应当进一步完善现有的审计机构建设，对于尚未建立审计机构的企业，应当尽快设置独立的审计机构。企业集团应确保审计机构的权威地位，审计人员要依法执行经济责任审计任务，任何部门和人员不得影响审计工作的顺利实施。同时企业应招聘具备高度责任意识、专业学历基础、审计工作经验的人员，加入到经济责任审计的工作中来，并定期组织审计人员接受培训，更新审计人员的专业知识，提升审计人员的工作水平。