浅谈环境税收法律制度建设

张妮娜

摘 要：人类的生存发展离不开环境。然而在工业化的进程中，为了追逐经济的发展而过度开采资源牺牲环境的做法非常常见，给自然环境带来了严重的破坏。因此，在新时期，我们必须采取积极有效的措施，保护环境不被破坏。其中加强环境税收法律制度建设就是一项重要举措。本文首先就当前环境税收法律制度发展现状进行了分析，并探讨了加强环境税收法制度建设的必要性和可行性，最后对于环境税收法制度建设提出了几点针对性的建议。

关键词：环境税收；法律制度；建设

0 引言

随着经济的快速发展以及工业化进程的加快，人类为了自身的经济利益过度开发环境资源，对环境造成了严重的破坏，给人类的生存发展也带来了严重的影响。人们已经开始认识到环境保护的重要性，我国也采取了很多举措进行环境保护。但在环境税法律制度方面还有所欠缺，仅有一些针对环境保护的税收优惠政策，相关的税收法律制度也还不健全，环境税收政策难以发挥有效的作用。因此，必须加强环境税收法律制度建设，加强环境税的设立、征收和管理，从而推动我国的经济发展模式朝生态化的方向发展。

1 环境税收法律制度发展现状及问题

1.1 缺乏专门性环境保护税种

目前，我国环境保护的手段大多还是依靠某些税种中的税收优惠政策来发挥作用，与环境保护相关的专门性税种仅有资源税。而资源税是为了有效地管理和合理利用资源而设置的，像国外发达国家普遍征收的汽车燃料税、噪音税、污染税等针对污染破坏环境的行为直接征收的专门性税种都没有设立。与发达国家相比，我国环境保护税收法律制度建设还比较落后。环境税种的缺位严重限制了税收对破坏环境行为的调控力度，弱化了税收对环境保护的作用。

1.2 缺乏科学系统的税收优惠措施

在我国，现行的税收优惠措施还是比较多的，但对于环境保护和可持续发展的目标来说还缺乏系统性和科学性。主要表现为：首先，现有的税收优惠措施形式多是减税、免税，范围窄，缺乏针对性，政策之间协调性不足，税收政策在环境保护方面的鼓励激励作用没有得到有效发挥；其次，现有的环境税费优惠措施中使用新能源和清洁能源的观念没有得到充分的体现，针对预防环境污染的行为的鼓励政策不够；再次，各项优惠政策散布在企业所得税、增值税等各大税种中，难以掌握。并且，优惠政策的执行方式也是多样的，如免征、即征即退、先征后退等，给优惠政策的落实到位带来困难。

2 环境保护税收制度的最新进展

日前，经过调整的十二届全国人大常委会立法规划向社会公布，环境保护法就位列这76个立法项目中。7月9日，国务院法制办公布的《环境保护税法（征求意见稿）》（简称征求意见稿）也已经结束了征求意见。征求意见稿明确了“费改税”方案，规定的税额标准与现行排污费的征收标准基本一致。环境保护税法的出台已势在必行，这将为整个环境税收法律制度的建立奠定坚实基础。

3 加强环境税收法制度建设的措施

3.1 严格遵循环境税收法律制度的立法原则

环境税收法律制度的建立既要符合我国发展的国情，又要考虑到理论上的合理性。我国在环境税收法律制度的建立上，应当遵守以下原则。第一，谨慎性原则。税收是国家的命脈，它由经济决定，同时又反作用于经济。而环保税作为针对环境污染等行为征收的税种，其中涉及的专业性判断要比一般市场交易行为更为复杂。因此，环境税收法律制度的建立需要严谨的法律规范，一旦设立将会促使企业将污染成本由外内化为生产成本，进而对企业乃至整个社会的经济发展产生重大影响，因此必须设立时要坚持好谨慎性原则；第二，环境保护优先原则。环境污染存在于方方面面，既然环保税的目标是保护环境，那么在环境税收法律制度建设的过程中，应当适当扩大征收范围，进行多样尝试。例如，对新购置的机动车由销售企业代扣代缴环保税等，维护好环保税收制度的全面性。第三，协调性原则。环境保护是一项社会工程，牵涉到的主体众多。环境保护是环保部门的工作职能，并且环保部门对环境的鉴定检测具有权威性。而征税是税务部门的职能，环保部门无权干涉。一旦双方产生分歧，就会导致环境保护税收工作陷入尴尬境地。因此在环境税收法律制度的建立过程中，还要建立好环保主管部门与税务机关之间相互制约、相互监督的机制，这是环保税征收过程中必须重视的问题。

3.2 建立完善科学的税收征管制度

《环境保护税法（征求意见稿）》公布后，引起了社会的热议：“费改税”后，税费征管一旦从环保部门移交到税务部门，“无费可收”的环保部门会不会为弥补经费缺口而滥用罚款权？费改税”后会不会成为环保部门新的“敛财工具”？在环境保护税征收之后，一定要建立完善的税收征管制度，既要按照税法规定应收尽收，又要防止征收“过头税”。

3.3 加强国际交流与合作

出台环境保护税法还只是第一步，税收在环境保护方面的作用还有更大潜力可挖，完善环境税收法律制度还任重道远。在经济全球化的背景下，我国应该在环保法律制度建设方面加强与国际的交流，借鉴先进的环境税收法律制度建立的先进经验，从环境保护的政策、管理和技术上进行深入协作，结合我国实际的发展情况，使环保税收法律制度得到更大提升。

4 结语

综上所述，随着环境问题的日益严峻，我国应该严格遵循环境税收法律制度的立法原则，借鉴国外税收法律制度的先进经验，结合我国国情，建立科学、系统、完善的环境税收法律制度，真正发挥出税收在治理和减少环境污染上的作用。

参考文献：

[1]张培立.我国环境税法律制度的构建[D].北方工业大学，2012.

[2]刘洁.我国环境税收法律制度研究[D].西北农林科技大学，2012.

[3]朱小玲.关于完善我国环境税收法律制度的思考[D].暨南大学，2008.