企业合并的会计处理方法探讨

芮京兰

摘 要：在商业竞争当中，企业合并也不断被应用。最近几年中，企业合并会计处理也已经成为了理论界和实务界中的一个重要课题。从国际形势来看，企业合并会计应当同我国实际经济环境相适应。在我国会计准则中对于企业合并的处理方法主要有2个。实际上，在会计实务当中，因为对企业合并主体以及经济业务的理解不同，实际上采用的处理方法也会有不同，因而对合并后企业所造成写的影响也会存在不同，而且也会出现方法使用致使理论操纵问题的出现。所以，如何选择和改进企业合并处理方法值得研究和探讨，是现今会计理论界中亟待解决的现实问题。

关键词：企业合并；会计处理；购买法；权益结合法

在市场经济当中，企业从事生产经营活动其最终的目标就是能够最大程度的获取利润。在竞争中进行强强合作是惯例。通过合并来寻求资源的优化配置达到经营目标也是企业选择合并的一个主要原因。不过，在各国经济差异化的环境中，企业合并也越来越复杂，目前的处理方法和政策也难以满足企业合并中的核算要求。对企业合并会计处理方法进行改进也势在必行。

一、两种主要的会计合并处理方法分析

目前会计合并处理方法主要有两种：购买法和权益结合法。

购买法：某企业通过资产转让、股票发行等方式来获取他家企业的控制和全部净资产。此种类型企业合并采用的则是购买法会计处理。这种处理方法能够对合并后的资产以及负债等通过公允价值重新进行计量，可提供更强的会计信息。也能够体现出企业合并的经济实质。此种方法下的资产负债率是同权益结合法相比要低，而且其流动率比率也比后者高。所以，采用此种方法也利于提高投资者的自信心。不过，购买法也存在一定的局限。诸如，计价的基础不一样，对于合并企业的资产以及负债情况是保持原账面价值不改变的，最终导致合并之后的计量基础不同，也最终使得会计信息的可比性受到影响。另外，此种方法中引入了公允价值和商誉理念，这两种的计量有主观因素，因为缺乏严格的客观的计量方法，公允价值的计算也就会存在差异的情况最终使得会计信息可靠性受损。

权益结合法：參与合并企业的股东以合并的形式来控制合并企业的全部净资产和经营活动，是企业股东权益的联合，难以确认哪一方为购买方，不属于购买行为。此种方法的优势要显著于购买法。体现在：首先，此种方法根据历史成本的原则被对合并企业资产负债等加以确认，其提供的会计信息更可靠；其次，此种会计处理方法下的每股收益和净资产收益同购买法所获得的收益相比要高，体现企业的盈利能力较高。其不足体现在：第一，权益结合法可提供当期和合并后一定的时期内的报告收益，而有的企业会通过此种方法来对报表进行粉饰进而影响了会计信息的质量，影响信息使用者判断。第二，此种方法主要适合于股权合并，其中并未发生经济流入和流出问题，但是合并企业只会通过会计处理方法使用来对企业的财务指标进行美化以吸引资本市场上更多的资金流入企业，这种现象很容易对资源配置带来不利。

二、改进措施

1.权益结合法的改进措施分析

（1）权益法易使得企业通过出售资产来操作利润。为了避免滥用，会计准则应作出相关的限定，限制合并企业处理股权或者被兼并企业的资产。在一定的时间内合并企业不可对兼并企业的控股权或者资产进行处理。而且合并企业在之后处理兼并企业的原账面价值也不能高于该价值的一定比例。

（2）特殊考虑无形资产。对于一些高科技企业的合并，不仅需要对其实体资产进行考虑外，还应对其无形资产加以考虑。无形资产在企业价值中也是有很大的份额的，而这些资产的账面价值往往会同实际价值低很多。合并这种企业如果采用权益结合法会导致合并方很大的操作利润空间。对此，可通过折中文中提到的两种方法，资产根据公允价值来入但不确认商誉以此来解决低忽低估无形资产的问题。

2. 购买法改进措施

购买法主要是通过公允价值和商誉对利润进行操作的，对其的改进也应从这两点出发。

第一，规范公允价值的应用。公允价值目前在我国的应用中主要因为我国市场化程度不足、监管结构和评估机构的不完善而受阻碍，加上资本市场体系并不发达其应用阻碍较多。对此，可从外部环境及自身出发对公允价值的应用加以规范。首先，规范公允价值的计量方法，应有统一的评估标准，避免人为判断。其次，当前公允价值基本上是依赖于从业人员判断，因此提高相关人员的的从业、职业技能十分重要。可通过加大职业资格考试难度、进行培训等方式提高其从业水平，以更好的规范公允价值的应用。

第二，规范商誉的应用。商誉是依赖于公允价值的，因此对其的规范也可从公允价值应用规范出发。进行商誉减值测试需要提供大量人为判断。因此，不仅需要加强相关人员的技术水平，还应通过外部监管结构对其过程和结果加以监督，提高其权威性，这样也可降低合并企业通过利用商誉来操作利润的空间。

三、结论

本文对两种企业合并会计处理方法的定义以及其优缺点进行了分析，对其改进措施作了阐述。通过改进两种处理方法来降低利润操作，提高合并下的会计信息质量，促使企业合并更有利于我国市场经济的发展，值得深思。

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