浅析行政事业单位往来账款的审计方法及审计建议

何劲松

[摘 要] 行政事业单位往来账款审计主要包括对应收账款、其他应收款、预付账款和应付账款、其他应付款、预收账款的审计。往来款项经常发生、明细科目繁多，行政事业单位往来账中易发生财务舞弊的问题。形成问题的原因主要在于单位内部领导重视不够，制度不健全，财务管理不完善，单位外部监管部门监管力度不强等方面。往来账款审计建议：加强对单位财务人员的会计培训，严格按照财务制度和会计准则的规定约束和规范会计核算行为，确保会计信息的真实性、完整性、合法性;各单位要完善内部控制制度，建立健全相关的规章制度，严格各项财务手续，堵塞管理中出现的漏洞;增强单位领导的财经法纪意识，加强往来账款的核算，加强外部监督。

[关键词] 行政事业单位;往来账款;审计;方法;问题;建议

[中图分类号] F270 [文献标识码] B

往来款项是机关、事业单位会计核算中的常用会计账户，它是行政事业单位与其他单位或个人之间发生的一种常见的应收或应付款项。在实际工作中，往来款项经常发生、明细科目繁多，经常出现明细科目不规范的情况，易发生财务舞弊的问题。因此要加强往来款的审计，加速资金周转，提高资金使用效益，有利于防止国有资产流失和会计信息失真。

一、往来账款中存在的主要问题

1.专项资金挂往来账，一些单位为了逃避专项资金管理，将上级拨入的专项资金作为应付款处理，记入往来账项。还有些单位将财政部门或者是上级主管部门拨入的应当专款专用的资金，没有按相关资金使用规定支出，而是超出资金使用范围，挪作它用。

2.利用“往来账户”核算属于应列收列支的经济业务，有些单位将一些已经发生的费用，在往来账户中列支，有的是费用支出不合理，不属于本单位可以列支项目，有的是由于没有正规发票报销，通过将支出列在往来款中来隐蔽其违规行为。

3.对于应当销账的款项没有销账，往来款项往往比较繁杂，有时财务人员由于工作疏忽或故意挂账等原因，对于应当销账的款项没有及时销账，造成管理混乱。

4.利用往来款项调节收入，在有经营项目的单位中，有时会出现利用往来款项调节收入、利润的情况，从而达到偷逃税款的目的。

5.出租出借账户，有的单位私自将账户出租出借他人，利用往来账户核算其他单位款项，造成其他单位转移资金，脱离监管。

6.款项核算不规范，不按规定的业务内容记账等。有的单位同一往来单位的资金记入不同的往来明细科目，造成管理混乱，资金来源去向不对等，造成往来账越来越乱，甚至出现账账、账表、账实不符的情况。

7.不定期对账;往来账款不定期清理。

二、形成问题的主要原因

1.单位内部领导重视不够，制度不健全，财务管理不完善。由于单位领导和财会人员在思想上不重视往来款项的管理，没有建立建全相关财务管理制度，没有相应的控制政策及控制程序，使财务人员在业务处理时没有相关约束，产生财务管理上的漏洞，导致不能合理核算往来款项。

2.单位外部监管部门监管力度不强。拨款单位或财政等监管单位，没有经常对下拨款项进行审计或稽核，对于往来款项缺乏日常监管，间接的造成了单位往来款项管理的混乱。

三、往来款审计重点及审计方法

（一）审查往来账款的内部控制是否健全有效

1.相关单位内部财务制度、财务规范是否建全。有些企业的领导和员工不重视往来账款的管理。没有建立建全相关财务制度、财务规范，财务人员没有章程可依，造成往来款项管理混乱，不能切实反映资产负债真实情况。

2.单位内部往来款核算财务流程是否规范，是否得到有效执行。有些单位没有规范财务流程，或者制定流程却不能得到有效执行，有些领导财务知识有限，他们无法将往来款项与单位实实在在的资产、负债联系起来，因此也就无法将往来款的管理作为重要工作来抓。

3.是否定期检查、清理往来款项。对往来款项进行账龄分析，对长期挂账的，要重点观注，查明原因。审计中要测试被审计单位是否制定应付账款清理计划;是否建立双方定期对账制度等必要措施。

4.是否存在新官不理旧账的情况，导致往来款项没有清理，长期挂账。有些单位往来账款的形成与领导主观意识有关;有些领导只管任期内业绩，存在新官不理旧账的现象，造成往来账款管理的混乱。

因此审计中要通过询问、观察、调查、进行符合性测试、综合分析等方法来了解被审计单位的控制环境，运用文字表述法、内部控制问卷调查法、内部控制流程图法等来测试企业的内部控制制度。

（二）审查有无专项资金挂往来账情况

通过调查、询问、函证等方式，审查有无专项资金挂往来账的情况，对专项资金要查验其相关资金使用规定，审查其是否存在没按规定下拨、发放、甚至截留等情况。

（三）审查票据的真实性和完整性

通过实质性测试审核原始凭证和函证查明有无虚列和漏列往来款项的情况，查明往来款项票据是否按真实数值入帐。票据是否合规，是否存在使用财政部门已作废往来票据入账及使用其他单位票据不合规票据入账等情况。

（四）对往来账款要审查其帐款明细表或明细账

往来帐款明细表可以由会计人员编制，也可以由审计人员编制。但审计人员必须对报表进行复核，要求账列期初、期末余额和借贷发生额相符。对有疑问的大客户应收账款运用函证法进行审计。

关注以前年度发生的、长期不发生增减变化的呆滞的往来款项。如果有可能要进行函证，分析是否存在违法行为。

（五）审查往来明细科目设置及明细账户核算中有无错误

我们平时只注意一级往来核算的内容，但往往问题出现在往来明细账上。有些单位由于管理混乱，制度不健全，财务人员工作失误，导致往来账款明细科目设置重复、明细核算记错科目等情况，在审计中要采用实质性测试对明细科目及记载经济业务进行审查。首先从各往来账明细科目名称上判断往来账核算的正确性，推断对往来账审计的重点领域。对往来科目的明细科目中出现“其它”、“暂挂款”、“暂收（付）款”、“其它科目转来”“欠款”、“特定款”等含糊其辞的表述没有明确特指对象的，应该在审计时予以充分关注。endprint

（六）审查往来账款的核算，注意长期及短期性的大额的往来款项

对于有经营业务的，审查是否将收入计入应付款账户，以偷逃税款。对照凭证查阅每笔往来是如何形成的，是否有收入挂往来、支出消往来的情况，还在注意是否存在小金库的情况。另外值得重点关注是长期挂账的往来款，它的形成、变化有可能带有违规、违法性质，比如隐瞒收入、出租出借银行账户、私分侵吞公款、巨额坏账、账外资金体外循环等，这些也是审计中需要重点观注的问题。

（七）对特殊的往来单位要重点观注

如摘要中不清楚的记录，应进一步抽查记账凭证，并结合所附原始凭证查明问题真相;对于挂在“其他应收款”、“其他应付款”中的临时性暂收暂付款，金额大，发生笔数少，且挂账对象不明确，明细科目若挂有外单位人名时，仍应进行重点审计。

四、往来账款审计建议

审计建议是审计人员根据审计情况和有关法律法规，有针对性提出的改进工作的措施及办法。针对往来账款审计中常出现的问题，给出的审计建议是：

1.加强对单位财务人员的会计培训，严格按照财务制度和会计准则的规定约束和规范会计核算行为，确保会计信息的真实性、完整性、合法性。

2.各单位要完善内部控制制度，建立健全相关的规章制度，严格各项财务手续，堵塞管理中出现的漏洞。

3.增强单位领导的财经法纪意识。单位领导者要高度重视往来账款的核算，将任职期间债权债务增减变化情况、解决任期内的往来账等一些历史问题作为其经济责任的一个重要评价指标，组织部门在任用、提拔干部时，将其任职期间债权债务增减变化情况、解决任期内的往来账等问题作为考核领导干部的硬性指标，防止个别领导为突出个人业绩，增减债权债务，使往来账越滚越多。

4.加强往来账款的核算。正确设置明细科目，核算内容要真实合法，及时对账、转账，确保会计信息真实可靠，对于要到期的往来款项及时清理，日常加强对账龄管理，及时与相关单位沟通，防止往来款项长期挂账或个人长期占用公款，杜绝利用往来账户隐藏收入，直接列收列支等。

5.加强外部监督。行政事业单位的主管部门及财政、审计部门等要加强对各单位往来款项的监督检查。对一些单位往来款项长期挂账的问题，督促其及时清理;对利用往来账户隐瞒、截留收入，偷逃税金，转移、挪用专项资金等问题，要进行严肃处理。

[责任编辑：潘洪志]endprint