企业会计内部控制的常态问题与因应之道

刘 盼

（西京学院至诚社区会计学，陕西 商洛 726300）

一、前言

现代企业管理理论指出，企业管理体系中的任一环节偏离正轨，都会引致企业控制失效，最终造成经营失败。面对新常态、新形势、新挑战，不少企业存在一些迷茫和困惑，会计工作压力不断增大，如何加强资金和资产的管理控制，有效化解经营中的各种风险，在市场竞争中占据一席之地，已成为现代企业迫切需要解决的问题。

二、企业会计内部控制释义

企业会计内部控制是指与企业会计记录、会计业务和会计报表的可靠性直接相关的内部控制，包括保证账目和会计报告客观性、完整性和真实性，保障会计活动的合法性和有效性，保护资产安全性的有关组织、规划、程序和方法。会计内部控制方法包括预算控制、风险控制、授权批准、财产保全、不相容职务分离、内部报告控制等等，其本质是通过会计活动的自我约束和调整来提高会计信息质量，加强会计监督、提高管理效率，保证企业各项工作的正常开展，提高企业的整体竞争力和经济效益，其主要内容包括对内部岗位设定内部牵制和核查的岗位控制、为保护企业固定资产安全而进行的实物控制以及针对过往教训做出的事后控制。

三、企业会计风险的影响因素

从企业会计风险的外部影响因素来看，我国经济发展进入新常态，发展方式正从规模型、速度型、粗放型增长逐步转向质量型、效率型、集约型增长，市场消费需求和民间投资需求不足，企业运营成本持续上升，中小企业融资环境偏紧，部分行业产能过剩问题更加突出，企业正面临着越来越大的风险。从企业会计风险的内部影响因素来看，内部控制制度没有及时完善和有效执行，企业会计经济数据的可靠性下降，企业经营决策失去数据支持，企业经营风险随之增大。会计人员队伍相对薄弱，费用核算不规范，会计管理理念不够科学，风险管控意识不强，风险控制能力不够，某些缺乏职业道德和职业操守的会计人员还会以权谋私。例如美国安然公司、世通公司、施乐公司等会计舞弊事件，我国银广厦、琼民源、蓝田股份等会计造假案例，严重挑战了会计信息的真实性，对企业的经济运行造成极大的消极影响，也扰乱了整个社会经济的运行轨迹。

四、企业会计内部控制的常态问题

自改革开放以来，我国经济经历了长期高速发展，逐渐建立起中国特色的社会主义市场经济体系，在此过程中，企业管理体制渐渐完善。不过，随着社会经济转型和市场竞争加剧，企业会计内部控制的常态问题日益凸显，其问题主要表现在：（1）内部信息沟通不够畅通。现实中，企业内部信息一般掌握在管理人员手中，各部门之间缺少沟通，加上信息流通不畅的原因，普通员工对企业信息了解较少，对个人应承担的责任也不够清晰，无法将个人目标和企业经营目标进行有效结合。（2）企业自身对会计重视不足。多数企业把主要精力放在生产营销上，没有会计内部控制的意识，或者受经营规模和资金的限制，无法真正开展相关工作。部分企业已经成立了会计内部控制部门，但由于会计内部控制制度不完善，会计内部控制根本无法发挥实际作用。（3）会计内控制度执行力不力。企业设置了会计内部控制，但是缺乏有效的监督机制，导致实践中会计内部控制很难提升企业的整体管理水平，企业往往只重视会计内部控制制度的制定，而忽略了会计内部控制的实际执行情况。（4）会计人员综合能力差距大。很多会计内部控制人员只熟悉会计基础工作，而职业道德意识、法律法规意识薄弱，不能正确理解会计内部控制和企业发展之间的关系。加上企业对会计内部控制岗位配备不当，缺乏对会计内部控制人员的培训，最终使得会计内部控制失效。

五、企业会计内部控制的指导原则

现代企业内部控制的基本原则主要包括合法性原则、公平性原则、最优化原则。具体地说，其一，企业任何制度、措施的制定和实施都不能违反国家政策，损害公共利益。所以，企业会计内部控制必须合乎相关法律法规。其二，会计内部控制对企业内部人员都有广泛的约束力，所以制度的设置必须全面、系统地贯穿于企业各部门和整体业务全过程，使部门之间能够相互协调地开展工作，同时对上下级或者互不隶属的部门之间进行职权划分，形成相互制衡和监督的机制，最终达成会计内部控制目标。其三，会计内部控制应以企业利润最大化为管理目标，尽可能降低营运成本，争取以最少的消耗获得最大的收益，因此制度设计要符合企业自身结构特点，不同经营类目的企业要有与之相适应的会计内部控制措施，一旦运营环境和业务性质发生改变时，原来的会计内部控制应及时修正，以保持其动态性和发展性，确保能够持续、有效地发挥其实质作用。

六、企业会计内部控制问题的因应之道

（一）确立企业战略目标，加强会计内控体系建设

企业战略目标是企业内部控制与管理的目标定位，如果会计内部控制与企业战略目标不能相适应，会计内部控制方向就会出现偏差。企业应以市场为导向，结合自身的发展现状、所处的市场竞争环境以及企业长期发展战略，制定会计内部控制目标，对各个环节进行全员、全程、动态控制。企业管理者要全面认识会计内部控制，将加强内控制度建设提升到战略的高度，建立多层次的企业会计内部控制体系，包括制度设计、制度执行、制度评价等多方面内容，并建立专门的会计内部控制数字化信息系统，使之形成不断修正、完善的动态体系。在会计内部控制过程中，企业要有效使用会计内部控制方法，按照不相容职务相分离的原则，落实钱、账、物分管，形成相互牵制、相互制衡、相互监督的工作机制。全面预算管理有利于企业对经营资金实施科学化管理，提升资金的合理化利用水平，企业应创新采用全面预算管理模式，逐步完善预算管理，从管理层到执行层推动观念的转变。同时必须将内部控制与风险管理有效结合，使风险管理在内部控制过程中占据主导地位，再加以全过程监控，确保内部会计制度得到有效执行。

（二）增强风险控制意识，提高会计人员专业水平

企业内部必须理解会计风险的客观存在性，提高风险防范意识，加强风险管理的宣传与培训，在日常经营中贯彻会计控制与技术、生产相结合的原则，使会计控制深入到企业的每个环节，带动全体员工的积极性，主动参与到会计控制活动中来。企业应该建立经济责任制，对会计控制进行明确、合理的分工，对会计内部控制目标进行层层分解和细化，把会计控制落实到产品、到车间、到部门、到每一个人，编制出会计内部控制考核责任书，构建起完善的会计内部控制责任制，形成目的明确、分工合理、责任分明的责任体系。企业要引进专业素养高、职业操守好的会计人员，夯实人才队伍建设，形成梯队化会计队伍；其次要制定完善的会计人员培训计划，定期对现有会计人员进行培训，包括专业知识培训、技术培训、道德素养培训，使会计人员正确认识到自己在企业管理中的重要作用，更新会计管理模式和理念，恪守职业操守，增强风险防范意识。为防范会计人员未能把工作落实到位而造成的会计风险，企业在绩效考核中要加强岗位分析评价，运用现代统计学和概率学算法，构建相应的岗位评估体系，通过计算指标的权重，明确评估指标的方式，对岗位进行全方位的评估，然后根据评估结果设置相应的薪酬激励和惩戒措施。

（三）强化信息沟通体系，完善会计信息反馈系统

世界已经步入信息经济时代，会计信息化使会计管理越来越规范化，是企业发展的必然要求，也是会计内部控制的有效手段。会计信息化环境下，很多传统的、复杂的手工工作可以由各种集成化的软件来代替处理，提高了工作效率和工作质量，加强了业务流程之间的及时沟通联系，实现了会计核算的自动、准确、高效。目前，会计信息化仍然存在着宣传不到位的问题，企业决策者应重视互联网思维，加大会计信息化的资源投入，将信息与网络技术引入会计管理系统，完善会计信息反馈系统，畅通信息沟通渠道，为会计风险管理提供保障。各部门要加强经营信息的沟通和反馈，建立会计预警机构，成立风险评估工作小组，从目标设定、风险识别、风险分析、风险应对和风险评估报告等方面完善风险评估机制，全面分析、预测、辨明企业运营可能面临的风险，然后探索控制会计风险度的策略和措施，有效运用风险回避法、风险降低法、风险分散法、风险转移法等管控会计风险。

七、结语

建立健全的企业内部控制体系是强化企业管理的关键，企业管理者要全面认识会计内部控制，将加强会计内控制度建设提升到战略的高度，充分认识到现代企业管理中会计内部控制是一个监督、制约会计业务运作全过程的动态控制体系，并通过建立多层次的企业内部控制体系，来促进企业整体经济效益的提高，为企业稳定发展提供强而有力的内部支撑。

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