论经济转型下的财务变革

蔡明祥

摘 要：2014年下半年，财政部发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，财政部会计司针对“指导意见”陆续下发了七个系列解读，各省财政厅、大型企业集团、行业协会纷纷开展了管理会计理论与实践研究，管理会计正在成为国家“新常态”下推动经济转型升级、企业提升管理创新的重要工具。本文对管理会计体系推进引发的效应进行了分析，并提出相关建议。

关键词：管理会计；经济转型

一、管理会计发展引发会计向管理延伸与渗透

（一）管理会计概述

美国会计学会管理会计委员会（CMA）曾于1958年对管理会计概括如下：“管理会计是运用适当的技术和概念、处理本企业历史和预测资料、协助管理当局制定经营目标、并作出实现经营目标的合理决策和计划。” 2014年我国《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》中指出：“管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位（包括企业和行政事业单位，下同）内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。”现代我国学术界对管理会计的普遍理解为：管理会计是基于管理的会计，目的是为科学进行资源配置决策提供相关信息。它以全面预算管理为核心，借助现代化的信息手段，围绕企业资源展开全流程管理，进而促进投入产出的最大化，实现价值创造。

管理会计又称“内部报告会计”，主要是对企业的管理层提供信息，做为企业内部各部门进行决策的依据。管理会计没有标准的模式、不受会计准则的控制。管理会计基本内容可分为三个部分：一是基础方法，主要有成本性态分析、本量利分析等管理会计需要应用的基础方法；二是决策会计，主要有长短期投资决策、生产决策、销售定价决策等内容；三是控制会计，主要包括标准成本、责任考核等。三个部分通过全面预算来完成企业战略、预测决策、控制考核整个管理环节的衔接。

（二）管理会计伴随着生产和管理科学的发展而形成和发展

二十世纪初，股份公司的出现，使企业所有权与经营权发生了分离，企业经营者不但要掌握过去和现在的会计信息，更需要将财务信息与经营管理相关联，进行分析和控制。泰罗管理理论促进了标准成本制度的出现、变动成本和固定成本的划分等，管理会计开始从财务会计中分离出来。

二十世纪五十年代，企业规模的扩大，跨国公司的出现，如何根据市场需求及时组织生产，统筹利用人力、物力、财力，提高企业竞争能力，信息的数量和质量是区分管理先进与否的重要标志，企业决策者对决策和控制信息的需求促进了决策会计和控制会计的发展。同时，行为科学的发展、数学方法在企业管理中的应用、责任会计的出现推动了管理会计的发展。

二十一世纪，大数据时代的到来，互联网的应用使管理的理念、模式、方法发生了革命性的转变。企业通过共享财务平台，将合同管理、应收与应付的往来管理、库存实物管理、现金收支管理等价值链进行集成，实现物流、资金流、信息流的协同一致，为管理会计的发展创造了条件。管理会计随着科学的进步和经济的发展，将发挥重要的作用。

（三）经济转型需要发展中国特色管理会计

国家经济发展需要管理会计，财政部副部长胡静林在《管理会计在中国：回顾与展望》的主题演讲中提到：中国经济到了爬坡过坎的关键时期，这要求企业全面提高效益和经济绩效，要求政府部门大力提升资源利用效率和管理效能。21世纪的管理会计将围绕单位价值创造的核心能力培植与提升而形成一个独特的、超越传统财务会计的全新综合体系。

企业自身的生存、发展也需要管理会计。企业的发展战略、资源配置、运营管理要求管理会计提供大量、及时、相关的信息，包括预测、决策、规划、控制、核算、考核等各个方面，为经营者正确决策，为企业统筹管理、持续发展服务。中国总会计师协会会长刘红薇指出，随着资源衰减、环境恶化、外贸市场下滑和科技及竞争环境的急速变化，我国企业的生存和发展必须通过精细挖潜和以创新突破传统束缚的方式来实现。管理会计为中国企业迎接挑战提供了强有力的工具和方法。

二、管理会计发展促使会计目标和财务管理发生变化

（一）管理会计的目标与企业目标高度一致

管理会计的最终目标是提高企业经济效益，具体目标一是为管理和决策提供信息，二是参与企业经营管理。其核心内容包括全面预算管理和责任会计两大组成部分，如下图所示。

全面预算管理是会计工作向管理领域迈进的最直接方法之一，全面预算管理不但要对过去的数据进行整理、比较、分析，发现管理漏洞，提出改进建议，更需要依据目前和未来业务发展趋势，结合企业发展战略，通过价值量控制，为企业未来经营设计最佳的管理方案，以实现企业资源最优配置、谋求未来业绩的最大回报。同时，全面预算是企业成员对未来目标的共同认可，是内部信息沟通的平台，有助于企业整体目标的推进。

责任会计是通过制定控制目标、目标分解、落实责任、按照标准流程对过程进行控制、进行责任核算与业绩考核，实现管理会计的执行（控制）。责任会计重点在于划分责任范围、确定责任目标、建立内部责任核算体系、编制责任成果报告、实现责任奖惩来调动责任单位和个人的积极性，最终实现企业目标。

目前，我国大型企业集团在管理会计方面应用较多的是全面预算管理、成本控制和EVA考评，这些工作已经使会计从事后反映逐步向事前决策未来、事中监控过程、事后考评结果的全过程管理发展。管理会计将通过高度发达的信息管理系统实现业务与财务的融合，实现企业财务信息与非财务信息的集成，实现企业的管理升级。

（二）管理会计的发展引起财务管理的变革

随着国内外经济形势的发展，尤其是大数据时代的到来，为管理会计的发展提供了必要性和可能性。与传统财务会计相比，管理会计的发展将引起以下方面财务管理的变革：一是在服务对象上，财务会计偏重于向外部提供信息，以便于企业融资等需要；管理会计更注重提供内部管理需要的财务信息，为管理者决策和提升企业价值提供依据。二是在职能定位上，财务会计是对已发生的经济业务通过会计核算规则完成“记录价值”的“报账型会计”；管理会计是实现解析过去、规划未来、控制现在，进行“创造价值”的“经营管理型会计”。三是在依托平台上，财务会计主要使用账务处理系统、财务报表系统，同经营环节联系不直接；管理会计主要采用ERP管理理念，运用XBRL（可扩展商业报告语言）将会计数据与非会计数据进行标准化规范，实现业务信息和财务信息的联通。四是在财务重心上，财务会计采用权责发生制，更关心财务报表中收入、利润等指标；管理会计采用收付实现制，更关注现金流量和投资回报等信息。五是在程序方法上，财务会计要依照会计规范的程序和方法进行会计核算，规范性、准确性要求高；管理会计是通过大量数学模型来揭示经济事物之间的联系，进而选择最优的数量关系，相关性、整体性要求高。

管理会计的发展将使财务工作从反映走向管控，从历史走向未来，从核算走向预算，在为企业提供信息、参与管理上必将发挥出更大的作用。

三、管理会计发展要求财会人员职业理念和职业技能快速转变

《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》指出，发展中国特色管理会计的主要目标，是建立与我国社会主义市场经济体制相适应的管理会计体系。争取3-5年内，在全国培养出一批管理会计人才；力争通过5-10年左右的努力，中国特色的管理会计理论体系基本形成，管理会计指引体系基本建成，管理会计人才队伍显著加强，管理会计信息化水平显著提高，管理会计咨询服务市场显著繁荣，使我国管理会计接近或达到世界先进水平。从中可以看出，人才培养是管理会计发展的重要内容之一，因此，现有的财会人员必须在职业理念和职业技能上快速转变。

（一）财务变革要求财会人员理念转型

目前，企业的内外部环境要求企业不断提升财务管控模式，成为衔接公司战略、运营、绩效的桥梁纽带，财务工作不再是单纯的记账、报账，而是通过目标设定、资源配置、准确衡量、全程控制等系列手段来确保企业价值链的持续发展，实现财务管理的价值创造。财务管理转型中最重要的是财会人员的转型，财会人员首先要在理念上进行转变。一是要有战略思维，能够将财务战略融入企业战略，为企业战略提供支撑和服务。二是熟悉业务流程，将企业运营管理与财务管理相融合，对项目的投入、回报、标准成本等与企业生产、销售相关联。三是掌握信息化原理，能通过信息化手段实现管理要求，控制关键节点，实现非财务信息向财务信息的转化与衔接。四是聚焦“现金管理”，将企业生产经营产生的成果变现，为企业提供高质量的资产。

（二）财务变革要求财会人员技能转型

管理会计的实施要求财会人员具有复合型技能，不但要熟悉财务核算、财务管理等自身专业，而且要熟悉企业业务和企业管理。财会人员需要通过管理会计工具进行战略分析、扩展价值范围、改进业务流程、优化资源配置，并拥有良好的沟通能力协助企业目标实现。

另外，在技能上，管理会计的实施要求财会人员掌握并能灵活使用管理会计工具及有关模型。管理会计工具主要有预算、KPI、EVA、价值链管理等，不同的管理会计工具解决经营管理中出现的不同问题。如：全面预算管理系统主要解决战略执行力如何落地，如何有效分配企业资源；目标成本主要解决企业如何控制成本，实现利润最大化；EVA评价系统主要解决资源占用效率不理想、投入产出不平衡；供应链（价值链）管理主要解决企业运营效率动因，提高生产经营环节管控；平衡计分卡主要解决企业竞争优势与经营实力的取决因素；责任中心主要解决企业内部责任分工不清晰，目标定位不明确。

管理会计的发展，要求财会人员具有高度的战略敏锐性、完备的知识结构。随着管理会计的大力发展，高端财会人员需求将会加大，中低级的财会人员应加快向高端财会人员转型，避免在人员结构调整中淘汰出局。

总之，在我国经济发展方式的转型期，管理会计是促进财务管理转型的重要手段。面对新的机遇和挑战，企业财务管理必须从传统的核算型、管控型向价值创造型、决策支持型转变，管理会计正是企业战略、业务、财务一体化最有效的工具。

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On the Financial Reforms Under the Economic Transformation

CAI Mingxiang

（Academy of Aerospace Propulsion Technology， Xian Shaanxi 710100）

Abstract： In the second half of 2014， Ministry of Finance issued Guiding Opinions on Comprehensively Promoting the Construction of Management Accounting System， accounting department of Ministry of Finance issued seven series of interpretation on the contents of the guiding opinions. The provincial financial departments， large enterprise groups， industry associations have carried out the research on the theory and practice of management accounting， and the management accounting is becoming an important tool for China to promote the economic transformation and upgrading and to improve enterprises management innovation under the new normal. The paper analyzes the effect triggered by the promotion of the management accounting system， and puts forward relevant suggestions.

Keywords： management accounting； economic transformation

责任编辑、校对：申建文