基于建筑业企业会计信息制度性失真问题的探讨

肖晓红

【摘 要】

建筑业企业在建筑工程施工管理实际过程中，企业会计信息受多种因素的影响，并不能达到完全真实的反映存在企业会计信息失真的问题。

【关键词】建筑业企业；建筑业企业会计准则；制度；利益

Study on distortion problem on basis of building industry business enterprise accountancy's information system

Xiao Xiao-hong

（Shandong construction university design and research institute Jinan Shandong 250014）

【Abstract】Building industry business enterprise is in the construction engineering the construction the management the actual process， accountancy's information of the building industry business enterprise under the influence of various factor， and can't attain the reflection of complete reliability， business enterprise accountancy's information of the existence building industry distortion problem.

【Key words】Building industry business enterprise；Building industry business enterprise accountancy standard；System；Benefit

我国《建筑业企业会计准则》规定："建筑业企业会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果，"即建筑业企业会计信息反映真实性的原则。但实际工作中，建筑业企业会计信息受多种因素的影响，并不能达到完全真实的反映，存在的会计信息失真问题。作者拟从建筑业企业会计制度影响建筑业企业会计信息失真问题进行探讨。

1. 引起建筑业企业会计信息制度性失真的原因

1.1 建筑业企业会计准则的不完全性。建筑业企业会计准则作为一种合约，其制定不是纯施工技术的，而是各种利益相关方相互间多次博弈的结果，是一种不完全的合约，具有不完全性：①在建筑业企业会计准则的制定过程中，各利益相关方为了获取自己的利益，都想使准则对自己有利，如果在制定机构中代表多方利益的机构或关系人较少，建筑业企业会计准则就可能出现一定的偏向性；②建筑业企业会计准则定义和释义的不准确性，如果一项建筑业企业会计准则的涵义可能有多种理解，甚至有歧义，必然会产生实际操作的不确定性；③建筑业企业会计原则应用的不完全性。如果在建筑业企业会计计量中遵循谨慎性原则，就会只强调预计可能损失而完全不确认利得，特别是这种利得有较大可能实现，将会违背充分披露和可靠性原则。

1.2 建筑业企业会计准则、制度和会计政策的可选择性。由于各建筑业企业的具体情况不一，准则不可能制定得很完备，只能对建筑业企业工作提出基本原则和规范，留有一定余地，就会对同一建筑业企业会计事项的处理有多种备选的会计处理方法，这就成为建筑业企业会计政策选择的对象。此外，建筑业企业会计准则和建筑业企业会计实践还存在着一定的时滞，建筑业企业会计准则的规定常落后于建筑业企业会计实践的发展和经济行为的创新，当新情况、新领域、新行业出现时，很难找到长期有效的建筑业企业会计准则作为建筑业企业会计操作的依据，因而在实践中常会出现企业的建筑业企业会计处理"无法可依"的现象，为建筑业企业会计准则选择提供了空间。随着企业经营方式的多样化，经营范围的扩大和社会、法律、金融环境的日趋复杂化，也给建筑业企业会计的"如实反映"带来难题。

1.3 建筑业企业会计法规之间的存在不协调。会计准则和具体建筑业企业会计准则之间，具体建筑业企业会计准则和行业建筑业企业会计制度之间，建筑业企业会计准则与财务通则之间存在不协调甚至矛盾、冲突的地方。建筑业企业会计法规体系内部不协调，必然会增大经营者、建筑业企业会计人员与监管部门、社会公众的"博弈"空间，增加社会的交易成本。

1.4 产权制度不明晰，形成信息不对称。在现代企业制度下，建筑业企业所有权和经营权分离，形成企业建筑业中客观存在的两个控制主体，即建筑业企业所有者和受托经营者。现代企业的特征之一是经营者和所有者在经济上的联系表现为契约关系，"财产所有者对经营管理者的契约中规定的责任，称之为受托经济责任"，由于两者间的利益不一致，从而形成了信息不对称的问题。信息不对称是指市场活动的参与者对市场特定交易信息的拥有不对等，有些参与者比另一些参与者拥有更多的信息，而信息的不对称影响表现在两个方面：一是逆向选择，通常指在信息不对称状态下，接受合约的人一般拥有私人信息，并且利用另一方信息缺乏，而使对方不利，从而使市场交易过程偏离信息缺乏方的愿望；二是道德风险，是指交易合同达成后，从事经济活动的一方为最大限度地增进自身的利益而做出不利于另一方的行动。

1.5 建筑业企业会计事项的不确定性。建筑业企业会计的不确定性表现为：①不确定的与事实有差异的计量结果，这与建筑业企业会计估计有关；②不确定的计量方法，不确定建筑业企业会计事项的是指一种状况或处境的最终结果是利得或损失，只有在发生或不发生一个或若干个不确定的未来事项才能确认。

2. 预防建筑业企业会计信息制度性失真的对策

2.1 进一步完善建筑业企业会计制度。应对《企业会计准则》进行必要修订，加紧具体准则的研究和出台步伐，以尽早形成与国际建筑业企业会计惯例相协调并体现中国当前市场经济发展的特点的企业建筑业企业会计准则体系。

2.2 制定建筑业企业会计法规、建筑业企业会计准则时应尽量克服或减少其本身的不确定性，并对建筑业企业会计的不确定事项作出必要规定。首先，最终制定的建筑业企业会计准则应对未来建筑业企业会计环境变化有较科学和具有一定超前的分析和预测，使建筑业企业会计的发展具有较好的稳定性和持续性。其次，对于准则中的某些释义和定义要有精确的分析和解释，如果某一定义和释义可能会有多种理解，则应对各种可能的理解均作详细的阐述，表明各种理解的适用情况，以免给准则的使用者造成误解。再次，由于建筑业企业会计准则具有经济后果，准则制定者必须考虑管理者、政府及其他利益

集团的正当利益，制定者应有广泛的代表性。最后，针对建筑业企业会计的不确定性事项处理应作出具体或原则性规定：建设工程主管部门有责任根据目前情况估计未来事项对建筑业企业会计报表的影响或作出未来工程影响无法合理估计的判断，并按建筑业企业会计准则的要求进行相应的处理；注明建筑业企业会计师应当收集证据，以评估管理当局的分析和判断是否合理。

2.3 大力贯彻《会计法》。《会计法》将建筑业企业会计事务的每一步，包括从原始凭证的取得、记账凭证的填制、记账方法的运用到建筑业企业会计核算的内容和建筑业企业会计政策的变更、建筑业企业会计报表的产生均纳入了立法范围，保证建筑业企业会计人员运用正确的建筑业企业会计方法，得出真实完整的建筑业企业会计信息。大力贯彻《会计法》，可以减少建筑业企业会计人员和相关管理人员在执行过程中难以把握尺度，从而影响建筑业企业会计信息真实性和准确性的问题。

2.4 明晰产权，发挥产权制度对建筑业企业会计信息生成过程规范和界定功能，解决信息不对称问题。产权明晰确定对建筑业企业会计信息系统目标的实现创造了两个重要条件：（1）建筑业企业追求收益的最大化；（2）各种利益相关方与主管部门之间存在经济上的合约关系。针对这两个条件，要解决信息不对称：

2.4.1 可通过有效的合约安排使委托人与代理人的利益一致，或促使代理人提供信息，以构建有效的委托代理关系和约束激励机制，使代理人行为与股东目标一致，并在国有建筑业企业形成多元化的产权结构，以解决所有者缺位和所有权虚化问题，使各利益方有动力加强对企业建筑业企业会计行为的监督，使建筑业企业会计信息的披露尽可能反映各利益相关方的共同利益。

2.4.2 政府强化建筑市场交易某些重要信息。包括（1）规定从业资格、防止由于信息不对称造成建筑业市场的逆向选择；（2）强制建筑业企业披露建筑业企业会计信息并规定其应达到的质量标准；（3）通过会计法规，对违法者予以惩罚，降低的预期建筑业风险收益。

参考文献

[1] 冯为民、付晓灵主编《工程经济学》. 北京大学出版社 2006.1

[2] 薛建斌、李永福 《工程造价确定与控制》 .吉林文史出版社 2005.9