ERP环境下成本管理模式问题研究文献综述

摘 要：成本问题一直都是企业非常重视的核心问题，随着经济体制的改革，市场竞争也变得日趋激烈，成本管理工作显得愈发的重要，已经成为企业提升竞争力的关键。因此，企业管理者也开始运用现代成本管理方法，对成本进行核算和控制。本文对成本管理方法和ERP环境下成本管理模式进行了相关文献的梳理，为这一领域的理论和实践研究提供了借鉴意义。

关键词：ERP；成本管理方法；文献综述

一、关于成本管理方法的有关研究

1.国外研究概况

1911年，著名的“科学管理之父”泰罗首次提出标准成本管理办法，即通过事先的估算为产品制定标准成本，通过这种方式来进行成本控制，特别是对于人工这一部分，他提出了采用计件工资制的方式来提高工人工作的积极性和效率。但这时的成本控制还只是小范围之内的。

一战以后，随着对公开、客观财务报表需求的日益增加，公司所需要的信息不仅仅只是成本数据，而是要对成本形成过程的整个作业进行分析，要想实现改变，必须转变为基于生产流程的成本管理模式。罗宾·库珀、罗伯特·卡普兰（1988）根据埃里克·科勒的作业成本计算的思想对作业成本计算进行了深入系统的理论和应用研究，首次提出作业成本法的概念。此后，作业成本法受到了广泛的关注。詹姆斯·布林逊（2001）提出了许多新的概念，诸如增值成本、不增值成本、同质成本和适时制造成本等，在作业成本法的理论研究上又比前人进了一步。戴维·本、李倩（2005）对作业成本管理在产品设计阶段的应用作了案例分析，认为作业成本法能为产品的开发与设计提供精确的成本信息。

20世纪80年代，英国学者西蒙斯提出了战略成本管理的思想，使得成本管理不再只是局限于企业的内部，而是要放眼外界，由此做出管理决定。美国管理会计学者Jack Shank和Vijay Govindara（1992）等人接受了西蒙斯提出的观点，并阐述了成本信息在战略管理的四个阶段中所起的作用，使得战略成本管理的方法更加的具体化。

此后，又涌现出了多种成本管理方法，诸如产品生命周期成本理论，成本企划理论等等。从国外学者的研究来看，成本控制过程正从简单控制向集成多角度控制转变，从单一生产成本向全过程生产成本发展，从事后控制向事前、事中、事后一体化控制发展，其中有许多先进的思想值得我们借鉴。

2.国内研究概况

自20世纪50年代以来，随着我国国民经济的逐步复苏，企业生产规模的逐步扩大，关于成本管理方法的讨论也逐渐多了起来。

20世纪50年代至70年代，我国的成本管理模式主要是借鉴了苏联的经验，即对生产阶段的控制，虽然有成本计划的内容，但成本计划包括的也只是单个产品或者是步骤，这一时期具有代表性的就是定额比率法、分步法等等。

到了20世纪80年代，虽然成本控制仍然集中于生产阶段，但是学者们已经意识到这种方法存在的局限性，并广泛的吸取国外的经验，成本控制有了由生产逐渐向设计阶段趋势，标准成本法在这时悄然兴起，首次将标准成本法引入国内的是魏振雄（1981），他详细介绍了标准成本法的核算步骤及账务处理方法，随后，汪家祐（1984）指出标准成本法与定额成本法的主要联系和六大主要区别，在理论上将标准成本法的研究推进了一大步。

20世纪90年代之后，关于成本管理的研究就更加活跃了，成本企划、作业成本法等理论和方法被逐步的介绍到国内。具有代表性的就是在1993年-1994年，厦门大学的余绪缨教授先后在《会计研究》、《当代财经》等杂志上发表文章介绍了作业成本法，使得作业成本法被越来越多的人所认识。王平心等（1998）选取了西安农业机械厂为例，详细阐述了作业成本法在制造企业的运用，引起了很大的反响。上海财经大学的潘飞教授（2002）总结了1995年至2001年我国研究作业成本的各类文献，归纳了当时的理论界对作业成本法的看法，在今后的研究中应当注重指导企业实施作业成本，如何处理作业成本所得到的信息以及与现有会计法规和税法的矛盾等，使作业成本法能够真真正正的让企业受益。周为利（2002）指出了作业成本法与传统的标准成本法并不相互排斥，认为作业成本法要想发挥最大的功能，必须引入标准成本法的思想，使作业标准化。胡元木（2001）从分析评价日本的成本企划入手，探索国外先进管理技术、方法、观念在我国的借鉴与应用。刘芳（2008）分析了作业成本法与传统成本法的区别和联系，并指出作业成本法能从根本上解决传统成本核算方法的缺陷，以作业为基础的成本计算方法是成本会计科学发展的大趋势。苏朦、杨秀罗（2012）则通过一个案例的分析，指出了作业成本法与标准成本的结合应用，将这种成本管理方法往前推进了一步。

如今，成本管理已经远远超出了生产阶段的范围，扩大到了整个企业的内外部环境，体现出一种全面的价值链管理思想。如周松（2010）指出了成本管理的新理念即价值链成本管理，文章首先提出了传统成本管理的弊端，然后对价值链成本管理进行了一些阐述，最后强调了价值链成本管理可以满足企业的需要，达到控制成本的目的。胡敏、周雅美（2012）则具体的指出了价值链分析方法在成本管理的实现方式，即优化企业内部价值链、扩大企业外部价值链，通过内外部的结合，实现整体的增值。

二、关于我国ERP环境下成本管理模式的研究

我国的ERP应用始于20世纪80年代初引入的MRPⅡ，但当时受经济环境的影响，人们并未充分认识到这一系统所能带来的改革式的浪潮，而且许多人对ERP的管理思想理念存在着一定程度的偏差，所以发展的步伐比较缓慢。但是，在最近十年左右的时间里，ERP系统取得了突飞猛进的发展。随之而来的对ERP环境下成本管理模式的讨论也日趋增多。

郝必传、刘秋生（2000）提出了ERP环境下成本模式构建的四个关键点，即首先要推行标准成本制度，其次是建立新型责任成本制度，再次强调成本核算以变动成本法为主、全部成本法为辅，最后指出ERP系统与作业成本相互融合存在的有利条件，作业成本法应成为财务管理的核心基础之一。接着，在2001年，他们又更加详细的阐述了作业成本法在ERP系统中的应用，认为这两者的结合点在于ERP系统将企业的制造流程看作是一个从供应商到顾客紧密连接的供应链，供应链中的每个环节要耗用一定的作业。由此，就可以对ERP系统实施作业成本核算制度。方平（2003）将ERP成本模块中单一的分配标准改为以作业动因为标准的分配标准，把作业成本法的先进管理思想与ERP信息系统的管理技术和生产技术联系在一起，详细阐述了基于作业成本思想的ERP成本核算流程的设计步骤。章丽萍（2006）同样分析了当下ERP中成本管理存在的问题，提出了要将战略成本的思想融入作业动因的确定中来，利用成本动因可以表达出成本管理战略的重点，为成本管理提供了一条新的思路。张菊芬（2007）在分析当前ERP下成本管理模式现状的基础上，提出构建ERP环境下的成本管理模式已经不再是单纯的将原有的成本管理模式计算机化，而应当考虑到企业面临的各种复杂环境，采用多元化的成本管理模式，将以前的单一模式变成多种模式相结合。邵雅君（2011）指出并非实施了ERP系统就能解决企业所有的成本管理问题，要想解决企业管理的根本问题，需要从转变根本的管理思想着手。

在具体应用方面，王欣（2004）引入战略成本管理和作业成本管理思想，构建了ERP环境下的成本管理模式，并将这种新模式应用于鞍钢。胡长春（2006）在中小制造企业成本管理系统设计研究中融入ERP原理的思想，以鑫泰机械厂为例，通过对其基于ERP原理构建的成本管理系统的分析，探索出了一条中小制造类型企业的成本管理系统设计之路。张浩，马少辉（2008）利用信息技术设计并开发了基于ERP/MES的成本管理系统，并且该系统已在某钢铁企业得到了实施，并保证了成本计算数据的准确性、一致性和完整性。胡纲飞（2009）提出了在ERP环境中的成本管理新模式，即以战略为导向，以标准成本制度为基础的作业成本管理模式。并以武汉钢铁厂实施新模式为例，将ERP环境中的成本管理新模式通过案例生动的展现出来。杨雯（2012）将标准作业成本管理法应用于ERP成本管理之中，并以供水企业为例，分析了其具体的应用情况。

三、文献述评

总结上述文献，从国内外学者的研究来看，在成本管理方法上，国内研究紧紧的跟随国外研究的步伐，但随着经济环境的日益复杂，也有学者研究多种成本管理方法的结合，如作业成本法和标准成本法的集合，作业成本法与战略成本法的结合，但大多数还是以单独研究为主。在ERP管理模式下的成本管理方法上，单独研究ERP环境下的标准成本法、作业成本法的多，但是将标准成本法与作业成本法结合起来研究的比较少，并且随着作业成本法在我国企业管理中的运用，越来越多的学者开始研究ERP环境下作业成本管理模式；同时，也有学者将各种成本管理方法糅合在一起，为开发ERP环境下成本管理的新模式开辟了道路。在具体应用方面，越来越多的企业将ERP应用于成本管理之中，并且都取得了很好的效果，但将作业成本法、标准成本法和ERP相结合应用于企业的实际运作之中，仍然需要进行进一步完善。

参考文献：

[1]Robin Cooper， Robert Kaplan. The Rise of Activity-Based costing-Part one： What is an ABCs[J].Journal of Cost Management），1988，2（2）.

[2]刘秋生，郝必传.ERP环境下企业成本管理模式探讨[J].现代经济探讨，2000（12）：41-42.

[3]刘秋生，郝必传.作业成本法（ABC）在ERP系统中的应用[J].现代经济探讨，2001，07：60-61.

[4]苏朦，杨秀罗.标准成本法与作业成本法的结合应用研究[J].中国乡镇企业会计，2012（02）：95-97.

[5]胡敏，周雅美.基于企业价值链的成本管理与控制[J].会计之友，2012，（25）：38-39.

[6]王欣.ERP环境下成本管理模式研究[D].西安科技大学，2004.

[7]张浩，马少辉.基于ERP/MES的钢铁企业成本管理系统研究[J].企业管理与信息化，2008（15）：17-20.

[8]胡纲飞.基于ERP系统的企业成本管理研究[D].北京邮电大学，2009.

[9]杨雯.标准作业成本法在ERP成本管理中的应用研究——以供水企业为例[D].陕西科技大学，2012.

作者简介：张嫣（1989- ），女，汉族，江西萍乡人，助教，会计硕士，单位：萍乡学院计财处，研究方向：资本运营与财务管理