关于财务会计与税务会计的异同研究

彭 颖

西南财经大学 天府学院

关于财务会计与税务会计的异同研究

彭 颖

西南财经大学 天府学院

随着市场经济的发展,我国会计制度在不断的完善之中,随着税收制度也在不断地完善,随着2007《新企业会计会计准则》和新《企业所得税法》的再次更新,关于企业的财务会计与税务会计的关系再次引起了激烈的争辩。正确区分财务会计与税务会计的关系,才能做好税收筹划,为企业合理避税,减少企业成本,从而更好地为企业创造效益。

财务会计 税务会计 联系和区别

一、前言

近些年来企业都讲究税收筹划,何为税收筹划,就是企业按照税法的要求,合理避税。怎么才能做到合理避税呢,首先我们就要了解税务会计。近些年来,我国的税收制度不断完善,它是在会计制度不断完善的基础上发展的,财务会计是税收会计的基础。现阶段,要做好税收筹划,合理避税,就要理清财务会计和税务会计的关系,两者有区别也有联系,如何处理两者在实施过程中出现的冲突显得极为重要。

二、两者的共性

（一）两者的工作基础是一致的

财务会计进行工作的基础是企业的会计资料,根据06年颁布的公认会计准则,其职能就是对企业的日常的和非日常的经济活动进行核算和监督。税收会计是伴随税收制度的发展而出现的,它的工作基础依然是企业的会计资料,企业的财务报表,这一点是显而易见的,因为税务部门纳税的依据是企业的收入和费用,尤其是收入,而收入是反映在企业的财务报表中的。所以说税务会计的工作和财务会计的工作基础是一致的。

（二）一致的会计基本假设

既然前面已经说明了财务会计和税务会计的依据都是会计资料,那么我们可以简单的推断到:两者有着相同基本的会计假设。对于基本的会计假设我们已经很熟悉,就是四点:首先是会计主体假设,无论是税务会计还是财务会计,合算的对象必须是以盈利为目的的企业法人,而且有独立的经营能力;其次就是持续经营的假设,只有持续经营会计才有存在的必要,税务会计是财务会计为基础的,自然也要基于持续经营的假设;第三是分期假设,有了持续经营就要进行会计分期,这是权责发生制的要求,税务会计要求分期是基于纳税年度,两者差不多;最后就是货币计量,会计核算和是纳税都是按照人民币计量的,平时核算可以是外币,但最后的财务报表必须是本币核算,税务会计也是这样的。

三、两者的区别

（一）依据“纲领”不同

前面提到两者的工作基础是一致的,但是两者工作的依据是不一样的。两者都有自己的工作指南,我们知道财务会计的工作指南就是公认会计准则,当然还有一些会计方面政策法规等等,但是税务会计的工作指南就是企业所得税法,税务会计就是在这个纲领下开展工作的,发现财务会计结果不符合税法的,税务会计就要进行调整。

（二）目标不一致

我们知道财务会计的目的很简单,就是对企业的每一笔业务按照时间顺序进行记录核算,最后编制财务报表,供报表的使用者使用,使得经营者更好的经营,投资者更好的投资,政府部门科学决策。但是税务会计的目的是为税务部门服务的,他就是对会计信息和成果按照税法进行调整,编制纳税申报表,供税务部门查阅,以了解企业的纳税信息。

（三）核算原则不同

自06年公认会计准则实施以来,权责发生制已经成为财务会计核算的基本原则,所谓权责发生制就是说对于当期发生的业务,比如涉及收入或者费用,即便当期没有实质性的现金或者物资的流入或者流出,都应在当前进行确认,由此产生了诸如应收应付的事项。税务会计不是这样的,税务会计的核算原则就是收付实现制,就是说只有实质性的现金流入流出才进行核算,才进行确认,这样的结果是简单直接,而且可以打消企业利用应收应付项目的操作进行逃税的企图。

（四）谨慎性不同

财务会计有谨慎性原则,比如我们对于前面提到的应收款项,企业在估计难以全部收回时就计提坏账准备,这样的结果是,计提坏账准备可以减少企业最后的利润,达到少交税的目的。但是税务会计没有这样的谨慎性要求,因为是收付实现制,当然如果确实有证据表明未来的损失一定会发生,税务会计还是会考虑的。

（五）收支确认范围和标准不同

财务会计和税务会计的重大差别就在于收入和支出的列报问题:对于收入,财务会计上收入由主营业务收入、其他业务收入,但是对于“视同销售”产生的收入财务会计是不认可的。但是税法规定的收入要将这些加上去,就是将企业自产自用的商品“视同销售”,这部分收入就要加到应纳税所得额中。另外,税务会计严格限制支出项目的列报,比如在财务会计之中,是允许将工资、奖金作为成本费用列支的,但是税法要求实发工资超过规定的部分也是要纳税的。

四、如何协调财务会计与税务会计工作

目前,现行的财务会计与税务会计关系从原有的高度重合发展到分离的模式,然而,就目前来看,财务会计与税务会计存在过度的分离。这种分离笔者认为有着以下方面的原因:首先,我国现阶段的经济体体制引起的投资主体多元化造成一种分离的力量—一方面企业的所有者就是股东希望财务会计采用谨慎性原则,尽量少纳税,而税务部门显然是希望足额征税,这就产生另一种分离的趋势;其次,现在企业中税务会计没什么核算规则,在财务报表中税收的核算就是简单的应纳所得税,其他税费在报表中是基本没有列示的,常常是“税费忽略不计”,这样的话,税务会计的工作量显然加大了,其带来的结果是,税务部门的成本也跟着上升,因为税后机关没能从税务会计那里的到需要的信息,就只能自己核算。在实际工作中,税务工作可以借助财务会计的成果也就是财务报表展开,这样就不用重新进行核算,只需要在财务报表的基础上按照税法的规定进行调整就行了。但是现实中,两者分离的趋势也在不断加剧,那么如何协调两者之间的工作就显得极为重要:

（一）完善税收法律环境

在财务会计之中,由于税法的规定,个别业务的处理十分复杂。比如涉及到小规模纳税人和一般纳税人时,由于两者的税收政策不一样,会计处理大相径庭,很多时候如果不熟悉具体的角色,就会做出错误的核算,导致财务税务的紊乱。笔者的建议是,适当简化税收方面的政策法规,最好能和会计准则相适应,比如会计里面有配比原则,那么税法的制定也可以参考这一点,税收的征收本着“谁受益谁就承担”的原则,制定与会计制度相适应的税法制度,这样就能减少税务会计和财务会计的差异,减少核算的成本。此外,现在的税法有点形式主义,比如说,现在税法规定,只要所有权转移,就要征税,显然捐赠是发生所有权转移的,但是这样明显会加重企业的负担,所以,笔者建议税法的制定要坚持实质重于形式的原则。

（二）加强税务会计人员素质培养

税务会计也是会计人员,税务会计人员的素质关系到税务会计成果的质量,关系到企业的应纳税额的多少,因此直接关系到企业的经济效益。所以,要加强企业税务会计的素质的培养。笔者认为主要可以从两个方面进行:第一,要加强道德教育,会计人员的道德十分重要,关系到企业经营的合法性的问题。这里的道德教育包括观念教育、警示教育等,形式多样,可以是接受教育也可以自我教育,通过这样的方式让税务会计人员树立职业道德理念;第二,税务会计要注重自律建设,税务会计的工作相对缺乏监督,这样的情况下就需要税务会计人员的自我要求,税务会计要做到为纳税人的情况保密。

（三）利用财务会计与税务会计的关系,合理做出税收筹划

现阶段企业的税收筹划非常重要,那么怎么利用两者之间的关系做到税收筹划呢？我们知道,税务会计核算的基础就是财务会计,那么要想少纳税就要从财务会计本身入手,找到两者之间的可利用点。比如,企业的财务杠杆是影响企业的息税前利润的,而息税前利润显然是影响企业的税收的,那么我们就要适当调整企业的资本结构以规避税收。这就是利用税务会计的避税功能。此外,企业还可以根据自身的销售策略自由选择收入的确认时间,这样的话,企业可以晚点确认收入,这样就晚点交税,我们知道货币是有时间价值的,相对于企业来说,晚点交税就相当于向国家贷款了,还是无息贷款,这样可以充分地运用资金。

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