论高速公路中BOT项目的会计核算

2015-04-18余禄兴

经济视野 2015年3期

关键词：主营业务会计核算高速公路

余禄兴

南平龙浦高速公路有限责任公司福建南平 353400

论高速公路中BOT项目的会计核算

余禄兴

南平龙浦高速公路有限责任公司福建南平 353400

BOT方式建设高速公路会计处理方法,具有其自身核算特色。本文先介绍BOT方式下会计问题,然后针对高速公路BOT项目的会计核算处理,从投资方建设期、运营期会计处理和福建南平区域高速公路BOT方式建设示例三个方面加以分析,并对相关实例会计问题进行研究。

BOT项目高速公路会计核算

采用BOT方式建设高速公路,这已经是常见建设模式。其会计处理如何操作,给相关会计人员提供了重要课题。BOT方式建设高速公路,一般情况下会计核算需要涉及两个部分:建设期会计核算和运营期会计核算,文中针对实例开展相关研究,能够厘清基本思路和方法,对提升项目建设经营财务管理有重要帮助。

1 、BOT方式下会计核算

BOT是“build－operate－transfer”的缩写,也就是“建设—运营—转让”的意思。这是私营企业介入社会公共建设服务的一种方式,是政府部门就某个基础设施项目与私营企业（项目公司）签订特许权协议。政府不提供建设资金,由投资商负责融资并建设这个项目,在项目完成后一定期限内进行运营,期满之后,将所有权移交给业主。BOT方式具有民营化、全额投资、特许经营期和垄断经营等特征。

1.1 非专门项目公司经营会计核算

初始计量:投资方进行BOT方式操作投资时,可以自行施工,也可以外包施工。如果是自行施工,会计要将其归入“在建工程”核算。工程建成后,要将“在建工程”转入“无形资产”。外包施工需要按照合同处理,工程建成后,将“在建工程”转入“无形资产”。

后续计量:BOT项目经营时,可以将收入和支出纳入“主营业务收入”、“主营业务成本”或者“其他业务收入”、“其他业务成本”。在这个期间购置设备,与营运有关但不属于BOT项目设备,可以看做是公司自有资产,按照“存货”、“固定资产”核算。如果属于BOT项目设备,其寿命短于营运期的,可以归为“无形资产减值”进行核算。其他设备最终随BOT项目进行无偿移交。

摊销:BOT项目摊销要考虑特许权经营期限,“无形资产”摊销一般不考虑净残值,在特许经营期满移交时,不存在残值和无偿移交的冲突。

移交:BOT项目经营期满移交,摊销残值清零,不需要做会计处理。

1.2 专门项目公司经营会计核算

初始计量:专门项目公司初始计量较非专门项目公司初始核算多一项会计处理,即“长期股权投资”,会计处理借记接受资产科目,贷记“股本”。其他会计核算等同于“非专门项目公司经营”会计处理。

后续计量:专门BOT项目公司需要将相应收入和支出归为“主营业务收入”、“主营业务成本”。其他等同“非专门项目公司经营”会计处理。

摊销移交:专门BOT项目摊销移交等同“非专门项目公司经营”会计处理。

2 、高速公路BOT项目的会计核算

2.1 建设期会计核算

高速公路BOT项目建设期间,如果选择自行施工,会计核算将其归为“在建工程”,公路工程建设竣工,将“在建工程”转入“无形资产”。如果选择外包施工,高速公路进行使用期,将“在建工程”直接转入“无形资产”。

2．2 运营期会计核算

高速公路BOT项目进入经营期,收费收入和设备购置支出,都需要计入“主营业务收入”、“主营业务成本”。如果设备属于高速公路BOT项目,且其使用使命在特许经营期内,要计入公司“无形资产减值”进行核算。如果设备使用寿命长于特许经营期,需要在项目移交时一并移交。如果设备不属于BOT项目,要记入公司自有资产“存货”、“固定资产”。

摊销:高速公路BOT项目摊销限定特许经营年限内,一般采取平均摊销的方式记入“无形资产”摊销,不需要考虑净残值。移交:高速公路BOT项目特许经营期满,要将整个工程设备移交给政府,因为分期摊销净残值为零,不需要进行会计处理。