探析企业集团如何组织好专项审计调查

赵增艳

（中国海洋石油总公司，北京 100010）

探析企业集团如何组织好专项审计调查

赵增艳

（中国海洋石油总公司，北京 100010）

专项审计调查已经成为企业集团全面履行审计监督职责、充分发挥审计监督建设性作用的重要手段。如何组织开展好专项审计调查，本文试图总结专项审计调查实践中的经验和不足，从做好专项审计调查的立项环节、提出方案环节、现场实施、成果汇总利用等几个关键环节，以及做好组织、培训和现场跟踪和质量控制等几项保障措施进行剖析，为企业集团组织开展专项审计调查提供一些借鉴和参考。

企业集团组织专项审计调查探析

1 引言

信息获取能力是审计的核心能力，具备跨单位、跨部门进行评价的重要优势，对于体制性、机制性和系统性管理问题，能形成一个完整的信息链条并形成自己的结论，而专项审计调查正是实现审计价值的最佳组织形式。众所周知，国家审计集中审计资源，通过组织公共政策执行、专项资金运行、重点行业和重点事项的专项审计调查，在推动各级政府体制、机制改革和完善管理等方面提供了大力支持和保障。近年来，企业集团借鉴这种模式，在促进公司完善治理、增加价值和实现目标方面发挥了重要作用，已成为了提升内部审计质量和成效的重要手段。笔者根据实践经验，试图探索一套有利于提升审计质量和成效的专项审计模式，以提供借鉴参考。

2 有效组织专项审计调查的几个关键环节

2.1 做好专项审计调查的前期准备工作

（1）在立项环节，做好专项审计调查选题是项目成功开展的前提，要从企业集团的生产、经营、管理中挖掘出适合做专项审计调查的题目，揭示的跨板块、跨地域、跨单位的宏观性、普遍性、体制机制和管理性问题，能对公司产生深刻影响。做好立项工作，可以从以下几个方面入手：一是向公司高管层和管理层征集意见，在制定计划前通过问卷调查等方式搜集集团管理层希望审计关注的重点内容，而这些内容通常也是公司最需要，最值得内部审计深入挖掘分析、查证确认的内容；二是通过组织研讨等形式，集思广益，征集集团所属单位审计部门的意见；三是问题导向，在日常审计中注重搜集、挖掘，积累适合作为专项审计立项的选题；四是充分调研，对可选择的选题组织调研、讨论，罗列出内部审计可以切入的关键点；五是成果导向，在立项过程中就要有成果意识，在充分调研的基础上，基本确定是可以出成果的选题才作为立项的项目。

（2）在提出方案环节，做好专项审计调查方案是项目取得成功的基础，根据实践经验，笔者认为方案应至少满足以下主要内容：审计目标、审计对象和范围、审计内容与重点、组织分工、时间安排。具体来讲：

①要深入开展审前调查，熟悉相关政策法规和内部规章制度、访谈相关管理部门、查阅相关资料、搜集近年来内外部监督检查发现的相关问题、研究国家政策、行业状况和了解好的做法，为确定重点和提出建设性建议打好基础。

②审计目标要体现建设性和宏观性，专项审计调查的出发点和着眼点，不局限于查处违法违规问题和查错纠弊，更注重在全面揭示问题的基础上，从体制、机制和管理等多方面重点分析产生问题的深层次原因，向公司管理层及有关单位和部门提出完善体制机制、健全规章制度、加强综合管理和提升公司价值的建议。

③审计调查对象具有广泛性，可以分为以单位为载体、以项目为载体、以资金为载体和以政策为载体。一般以项目或资金为载体的专项审计调查据多，当然也有一些专项审计调查对象需要将四种载体有效组合、结合。审计范围要明确，要确保一定的覆盖面，这也是揭示系统性和普遍性问题的基础。

④审计内容和重点要与审计目标密切联系、详细和具体，审计重点要突出，要让审计人员知道做什么、怎么做和为什么做，确实能为现场开展审计工作提供指导，或者说，审计人员只要按照审计方案确定的重点和内容实施，基本能保证实现审计目标，方案中确定的审计内容和重点要达到这个效果。确定审计重点内容要与以下几个方面相结合，结合立项阶段高管层反馈的关注重点、结合被访谈对象希望关注的重点、结合与行业的比对结果、结合历年审计在该业务领域发现的常发性问题等等，要对这些内容进行认真梳理，特别是从审计的角度寻找这些重点内容的切入点，在审计方案中予以明确。注重搜集典型案例；要尽可能将专项审计调查的内容予以量化，采用填表等形式，力求审计内容、数据口径和定性标准的统一规范，确保审计数据可汇总、审计结果好综合、审计情况更完整。

⑤在审计组织方面，专项审计调查可采取独立开展或与常规审计项目相结合的方式；可以是一次性调查，也可以是连续性跟踪调查；可采取集团内部上下联动的组织形式，对于较为复杂的项目可采取先行试审，取得经验再全面推开。

2.2 做好专项审计调查项目的现场实施工作

（1）各审计组要根据所分工项目的情况，在专项审计调查总体方案的基础上细化审计调查实施方案，实行主审负责制；审计过程中，要围绕目标、突出重点，抓住核心和实质性问题，实事求是地准确揭示和反映，同时要有成果意识，注意发现和收集典型案例，进行解剖，并提出相应的审计建议；审计组主审要把好现场关，在离场前完成对所有取证资料的现场复核工作。

（2）专项审计调查的组织人员要加强对现场实施项目的跟踪和指导，畅通沟通渠道，通过定期、不定期工作动态，及时反映项目进展、发现主要问题、需要协调解决的问题等，既确保现场实施不偏离审计目标，也对审计过程中发现的新情况和新问题提供及时指导和协助，及时调整、完善专项审计调查方案。

2.3 做好专项审计调查的成果汇总和利用工作

要发挥专项审计调查成效，就必须通过专项审计调查综合报告、专题报告等载体全面深入地揭露问题，要充分利用审计取证信息，从根治和控制的角度思量和分析审计发现的问题，提出有利于改革体制、健全机制、完善管理等标本兼治的建议，且建议要客观、公正、具体并且可操作，切实为完善公司治理建言献策。同时在审计成果报送对象选择时要考虑审计结果的利用，报告接收者既能为被审计对象所接受，而且有利于推动问题解决和整改。

3 保障专项审计调查效果的几项措施

3.1 组织得力

要成立专项审计工作组，负责全过程跟踪协调，指定的组长要具备协调审计组、被审计对象和业务管理部门等多方的关系。通过采取统一计划立项、统一编制方案、统一资源调配、统一组织培训、统一实施审计、统一评价标准、统一分析报告等措施，确保专项审计调查的质量和成效。

3.2 强化培训

基本实现对参与项目所有人员的培训，培训内容包括但不限于审计总体方案、相关业务讲解和相关要求，特别要让审计人员理解审计重点和内容背后的意图，便于审计人员有的放矢，实现专项审计的预期目标。

3.3 跟踪审计现场

（1）督促各审计组按照审计总体方案的要求贯彻落实，对审计过程中发现的未在方案中体现的重点内容要及时调整方案，畅通与其他审计组的沟通，如将需要各组普遍检查关注的内容以表格等形式固化供各组使用，便于后期汇总。

（2）畅通与业务管理部门的沟通渠道，管理部门通过参与审计现场了解更多情况，同时也为审计提供技术支持，以期共同推动和提升管理。

3.4 做好质量控制

加强实施过程的质量控制，健全重大问题及工作事项实时研究制度，建立以调查方案落实情况为核心的复核制度，逐步探索建立调查项目的质量评价标准。

4 结束语

建议内部审计行业协会和国资委等主管部门加强对专项审计调查的指导力度。一是搭建平台，组织做好专项审计调查工作的交流与研讨，从更大范围、更高层次推广和推进专项审计调查的实践创新，逐步提高专项审计调查的比重，有效整合审计资源，提升审计层次，充分发挥内部审计作用。二是根据国家审计、企业集团开展专项审计调查的已有实践经验，研究总结专项审计调查的类型、适用范围、主要技术方法、规范流程、组织方式和相关要求等，并将其上升到内部审计准则或指南的高度给予规范。

Analysis of Enterprise Group How to Organize the Special Audit Investigation

ZHAO Zeng-yan
(Chinese Offshore Oil Corporation,Beijing,China 100010)

the special audit investigation has given full play to the important means of the constructive role of?the audit supervision. This paper attempts to analyze from several key links and guarantee measures,so as to provide reference for enterprise group to carry out special audit investigation.

special audit investigation of enterprise groups

F239

A

1008-1739（2015）07-73-3

定稿日期：2015-03-12