基于价值链概念下的管理会计

◇郭媛媛

基于价值链概念下的管理会计

◇郭媛媛

摘要：价值链在会计行业的引入对管理会计的日常工作带来了影响，是管理会计在市场经济背景下的一次深入改革。本文在价值链基础上对管理会计的基本含义进行了阐述，分析了管理会计相对于传统管理会计的优势，同时还对价值链基础上的管理会计在企业运行中的应用进行分析研究。

关键词：价值链；管理会计；企业运营

一、价值链基础上管理会计的基本含义

企业要在市场经济的发展中获得经济效益，就必须要展开一系列的商业活动，从一定意义上我们可以将这些活动分为辅助活动和基本活动，这些活动在形式上灵活多变，既存在一定的关联性，又有很大不同，这样一来就形成了基本的、动态的价值创造过程，这就是简单的“价值链”。“价值链”理念在管理会计中的渗透，是从长期价值活动的开展中总结归纳出的，在任何一个企业的发展中，都会有若干个“价值活动”，但是并非所有价值活动都可以成为企业的经济效益，然而，企业在经营过程中创造的价值，正是该企业价值链中某一环节的价值活动。价值链更加侧重企业的利益目标，并在此基础上对价值活动进行以及价值因素进行分析研究，找到最精确的价值来源，将无增值活动进行清理，最大限度地提高企业的经济效益，提高企业在市场经济中的地位。

价值链从某种意义上说是管理会计的分析工具，管理会计将企业目前以及未来的资金流动作为对象，将提高企业的经济效益作为最终目的和本质目的，为企业管理者的决策提供科学的信息和相关数据。企业的任何活动都是价值的运动，任何优化组合也应该围绕价值活动展开，因此，管理会计的本质就是企业用来提高收益、对资金展开合理调控的重要途径，以服务企业为原则，以使用价值为前提的价值管理方式。管理会计和价值之间存在互动关系，两者相互影响、相互促进，具体来讲，管理会计因价值活动而有存在的意义，因价值链的发展进步而不断发展，对于提高企业的活动效率、优化价值链有重要作用，然而，要想更大程度上发挥管理会计的重要作用，充分发挥企业的管理职能，促使企业在市场经济的快速发展中实现创新和发展，从价值链入手无疑是十分明智的选择。

二、价值链基础上管理会计存在的重要性

1.是管理会计在创新发展中的前提条件

伴随着经济的快速发展，企业在激烈的市场竞争下，呈现出兼并、联合的发展趋势，集团化演变促使企业将经营重点从追求利润最大化转向追求价值最大化上，传统的管理会计基本上都是从企业自身视角出发，站在个体利益的角度上实现价值增值，而在企业的管理过程中忽视了新型管理理念的渗透和环境因素的影响，将管理重心放到生产环节，忽视了企业的价值信息。然而，基于价值链的管理会计，将发展目标聚集在价值管理环节和价值链的价值增值中，把原来的会计管理内容从单一的、个别的企业拓展到整个价值链中，并通过对企业内部竞争以及外部竞争的有效控制，实现企业经济效益的提高。

2.是提高企业竞争力的基本要求

价值链是企业在经营活动中创造价值的活动的综合，是企业运行中产生价值、提供服务的载体，然而企业在经营中产生的效益，基本上就是企业自身价值链中的价值活动，而能够创造的活动，才真正属于企业价值链中的战略环节。

价值链中的重点是通过清楚无增值活动，以最大限度上提高企业在正常运行中的管理质量，确保企业在激烈的市场竞争中处于有利地位，然而企业的竞争优势主要在价值链的战略环节，尽可能的降低生产活动的成本，避免内耗，利用价值链中的新型管理措施确定竞争力，同时，要求企业加大对价值链关键环节的管理力度，使企业真正做强、做大。

3.是企业信息化、现代化发展的要求

现代化信息技术以及网络计算机技术是价值链存在和发展的基础，价值链并非是单独的、独立的活动，而是多个价值活动连接起来的、相互依赖的系统集合，同时这个集合必须要利用现代化的信息技术以及网络计算机技术来支持，只有这样才能更加有效的对价值链中的信息流以及资金流、物流进行有效控制和整体规划，信息技术和企业的价值链相互融入是降低企业运行成本、加快现代化发展步伐的重要途径，对于提高市场竞争力也有很大帮助。

三、价值链基础上管理会计的优势

价值链在实际运行过程中，可以被分为纵向、横向和内部价值链三大类，管理会计的存在能够对这三大价值链进行科学分析，帮助企业了解自身的竞争优势和发展优势，帮助企业认识到自己在行业发展中扮演的角色，最大限度地克服成本劣势，使企业占有成本优势，获得更有利的市场竞争地位，价值链概念引入管理会计中以后，管理会计的研究分析，在深度、空间以及时间这三个维度中都得到了长足的发展。

1.深度

从深度上来看，价值链基础管理将产品成本研究和价值活动紧密结合。管理会计的工作宗旨是贯彻落实成本效益的原则，简单来说就是实现资源的最大化利用，以最低的成本获取最大的利润。传统的管理会计，对成本研究大多集中在生产成本上，而忽视了对其他成本类型的分析，例如营销成本、服务成本等，这些也会在一定程度上影响到企业的成本构成，如果仅从成本和作业量之间的数量关系入手，只是从一定程度上增加了企业的短期效益，而无法确保企业以最低成本获得最大收益。

价值链基础上的管理会计能够克服局限在生产领域的片面性，将减低生产成本拓展到企业的外部发展中，不仅包括产品开发，还包括企业产品售后等内部价值链。能够反映出企业为了拓展市场而提供产品属性的成本。企业在经营过程中不仅要关注自身在行业价值链中的地位，还要考虑到在顾客和供应商中产生的成本，并制定科学合理的成本管理措施，站在全局角度对企业规划进行成本管理；另外，俗话说“知己知彼百战百胜”因此企业还要充分了解竞争对手的价值链构成，并制定出符合常理的成本管理目标。

2.空间维度

从空间维度上来看，管理会计的管理内容从企业内拓展到了企业外。传统意义上，管理会计的工作范围仅仅局限在企业正常经营管理过程中，将强化企业内部的综合、系统管理作为主要目的，然而忽视了企业价值链中一系列价值活动之间的关联性。这会在很大程度上对企业的经济效益产生影响，甚至会造成企业发展与社会脱节的现象，使企业难以适应竞争环境。企业的产业链集产品研发、产品设计、产品加工、产品制造以及产品营销为一体；价值链的融入大大拓展了管理会计在空间维度的研究范围，使管理会计不仅重视企业的内部关系，更加重视产品和供应商及顾客之间的相互关系，同时也使企业明白自身与竞争对手价值链之间的差别所在。根据系统化原理来看，只有当系统每个部分都能够充分发挥自身功能并始终保持相互协调时，才能发挥价值链的最大作用，才属于最有效的企业价值链。基于价值链的管理会计，对企业价值链各环节经济活动进行核心的系统化分析，对资源进行有效整合，以帮助企业发挥核心优势，提高经济效益。

3.时间维度

从时间维度上来看，价值链下的管理会计主要研究视角从生产经营阶段出发，以产品的生命周期为终点。传统意义上来看，管理会计更加侧重于对企业生产经营过程中的决策，其中包括定价决策以及生产决策，这在一定程度上割裂了企业生产经营过程，将企业不同阶段的发展情况抛之脑后，同时也弱化了不同产品的贡献值在促进企业发展中的作用。价值链概念融入之后，管理会计将研究基础从生产经营阶段拓展到了产品的整个周期，集产品研发、产品设计、产品加工、产品制造以及产品营销为一体，甚至包括用户的售后服务等。

站在价值形成角度来看，企业产品的生成过程就是企业价值活动的创造过程，同时也是企业成本产生的过程，任何成本都可以根据实际的科目分摊到每一项价值活动中，同样的道理，任何一种价值活动，都能够利用价值链的形式呈现出来，不同企业之间的外部竞争，不单单是个别环节之间的竞争，从某种意义上讲，这是整个价值链上的竞争。价值链基础上的管理会计，主要优势有两大点：第一，可以为企业提供产品研发、生产经营以及产品销售、售后服务一体化信息数据，为高层决策提供可靠依据。第二，能够促进价值链中的作业优化发展，确定价值链中无增值作业和有增值作业，并对相关内容进行清除和改进，提高企业整个价值链的增值空间，从而使企业拥有科学、合理的经营决策规划。

四、价值链基础上管理会计在企业发展中的实际应用

管理会计基本上是效率、效益、价值链优化这三大工作内容的集合，而这三大内容都紧紧围绕“价值增值”来展开，而纵向、横向、内部价值链的分析将会对企业的发展带来不同影响。

首先，纵向价值链主要是指从一开始原材料投入到最后产品价值实现的全过程的所有价值活动，甚至包括与其相联系的链条，纵向的价值链在很大程度上拓展了管理会计的工作范围，创新的管理理念，它将企业、供应商以及顾客联系起来，构成一个有机体。企业可以根据纵向价值链中的利润情况进行宏观调控，确定业务范围，明确客户类型，帮助企业深入挖掘潜在客户。其次，横向价值链主要将一个企业当成一个集体；通过对相关数据的预算分析，选择最合适的战略方针，实现资源的优化配置，为企业的长期发展营造一个良好的氛围。最后，内部价值链是指企业提供给顾客的产品，从构想变成实物的过程，而内部价值链可以分为辅助作业和基本作业两大类。内部价值链是企业生产流程的载体，它通过分析企业内部价值运动反映出企业的学习能力和生产能力，并结合生产过程中的成本动因，明确不增值作业，再配合作业成本法以及作业成本管理消除不增值作业，完善内部价值链，提高企业的经济效益。

伴随着市场经济的快速发展，企业在运行过程中对管理会计的要求越来越严格，其中包括管理会计中的预测功能以及为决策提供有效信息的能力、整体规划企业财务运行、科学控制资金流通、展开内部考评等都进行了严格要求，企业传统的管理会计模式已经无法满足市场经济的要求，再加上受自身发展条件和市场因素的影响，传统管理会计发展模式已经被时代抛弃；然而价值链基础上的管理会计能够顺应时代的发展、企业的要求，拓展了管理会计的运行理念，加快了管理会计在企业中的发展速度。

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（作者单位：河南机电职业学院）