资本市场独立审计的诚信缺失与机制构建

◇龚云平

资本市场独立审计的诚信缺失与机制构建

◇龚云平

10.13999/j.cnki.scyj.2015.12.024

诚信与独立审计关联紧密，诚信的缺失会影响会计事务和资本市场的健康发展，也会对我国市场经济的健康发展造成冲击，影响独立审计的效率和效果。事实上，无论是我国审计理论的产生还是审计实践的发展，都以独立审计为基础开展，这也使得独立审计承担了较重的时代责任、承受了较高的市场和社会风险。由此可见，独立审计制度会对我国市场经济的发展与完善起到重要的作用。但在多种原因的作用下，我国独立审计诚信缺失的状况越来越引起全社会的普遍关注，只有提升独立审计的诚信水平，才能进一步促进我国企业的健康发展和市场经济的不断完善。

一、我国资本市场的主要问题与独立审计诚信机制建设的必要性

1.我国资本市场的主要问题

（1）相关法律法规不够健全。虽然资本市场上的机构投资者更侧重于理性价值投资，能够对稳定资本市场起到重要作用。但是资本市场的健康运行需要法律和道德的约束，单纯依靠投资主体的理性是无法实现的，这些法律法规在基本层面上构成了我国针对资本市场独立的审计法律体系，可是由于多种原因，这种体系还不够健全，存在一些亟待解决的问题。比如，到目前为止，我国财政部与证监会在制订会计信息披露相关规定的问题上都有各自的权限，部门出台的有关规定之间势必会产生矛盾，减缓资本市场的运行动力；再如，由于监管的缺位，我国注册会计师进行财务和审计造假的成本很低，在民事赔偿力度方面也有很长的路要走，而这种情况的存在，势必导致我国独立审计诚信长期处于缺失状态。

（2）从世界各国的成功经验中可以获知，资本市场的核心功能在于资源配置和资源优化，为市场经济秩序的构建和维持提供依据。在我国，资本市场的建立起源于国有企业改制，走的是国有资产间接资本化的道路。在这一过程中，虽然国有企业在特定的历史时期借助资本市场获得了企业发展所需要的大量资金，对促进国有企业发展起到了良好的促进作用。但是，一些国有企业在借力资本市场获取雄厚的资金支持后，并未将其全面用于企业的发展和扩大再生产，无论是企业规模还是企业参与市场的竞争力，都没有达到预想的状态；相反，这些企业只顾盲目地多元化经营和投资高风险项目，这样一来，不但造成了资源的严重浪费，也对我国资本市场的发展和后续运营造成了一定阻碍。与此同时，由于制度和政策上的原因，较长一段时间以来，我国民营企业、中小、小微企业却无法获得企业发展所需的资金，“贷款难、难贷款”的状况持续了多年。严重阻碍了我国民营企业与中小企业、小微企业的发展步伐。从这个角度看，我国资本市场的发展局面已经背离了其配置和优化资源的核心功能，只有突破这些障碍，才能促使其获得可持续健康发展。

（3）由于监管缺位和处罚力度偏低，我国资本市场在“投机文化”的冲击下，资本投资主体显得十分单一，多元化的投资形态并未完全显现。这样一来，我国资本市场的“投机性”需求旺盛，而“投资性”需求不足，而这种“投机文化”的盛行必然对资本市场的稳定发展造成不利影响；同时，从投资主体结构看，我国资本市场也出现了不合理状况，投资者多为个人，机构投资者的数量较少，一些个人的投资比重还占到较高比例，这种情况的出现实际上使资本市场的天平偏离了正常轨道。这是因为，个人投资者的投资活动以“投机”为主，而这一规模庞大的投资团体通常会按照个人对证券产品的投资偏好选择投资行为，而“个人偏好”是极具“风险性”的，资本市场的不稳定性也会由此增加。

2.独立审计诚信机制建设的现实必要性

（1）经验表明，资本市场独立审计诚信机制的构建有利于增强注册会计师的竞争力，也对资本市场本身的良性运行产生积极的推动作用。但是，随着经济全球化程度的不断加深，各类外资企业不断涌入我国市场，注册会计师队伍在融入会计国际化的大潮中，能否在独立审计时凸显诚信就显得十分重要。因此，在我国资本市场加强独立审计诚信机制的建设十分必要，不但能促进注册会计师行业的自身建设，提高其声誉，还能使我国注册会计师在国际化竞争大潮中始终保持较强的竞争能力。此外，更为重要的是，我国资本市场独立审计诚信机制的建设有利于建设具有中国特色的资本市场，并对其监管理论形成必要的补充。所以，我国还需要进一步借鉴国外独立审计诚信机制构建的先进经验，考虑中国资本市场在改革和创新过程中遇到的新问题、新挑战，通过多方面的努力为我国资本市场的持续健康发展贡献更多的力量。

（2）在我国审计领域，以前的民事法律责任“重形式轻实质”，未对内部执业质量进行严格控制，建设与完善工作相对缺位，风险意识较为淡薄，致使独立审计行业的市场认可度和公信力偏低，甚至在某些特定的历史时期被认为道德水平低，得不到社会公众的认可。在这种情况下，有必要完善我国注册会计师民事法律责任制度，建设和优化资本市场的独立审计诚信机制，改造和改善其发展环境，使资本市场监管框架体系更加完善和有效。实际上，在西方发达国家，独立审计一直被看做是资本市场监管的重要方法和有力手段，对保证资本市场的高效运作不可或缺。从这个意义上讲，我国资本市场独立审计诚信机制的构建不但能促使我国审计制度向创新方面发展，也能为审计市场功能目标的重新定位创造条件。

二、独立审计缺失诚信的根本成因分析

1.从业人员素质亟待提高

在经过了多年的努力和改革之后，我国资本市场独立审计工作取得了明显成效。但是在体制改革和机制构建方面却并不彻底，相关管理制度也亟待健全。出现这些现象的原因虽然是多方面的，但是根本原因在于从业人员的素质并未达到理想要求。实际上，自我国加入世界贸易组织之后，资本市场一直十分活跃，但是人员素质的瓶颈还是明显限制了现代企业的信息生产、获取和优化能力。在独立审计活动中，注册会计师起着至关重要的作用，关键性的审计工作都是由这一群体完成的。因此，注册会计师的素质直接影响到独立审计的质量。较长一段时间以来，我国注册会计师和事务所对市场经济的变化情况做出必要的分析和研判，致使其知识结构不断老化和滞后，难以全面适应现代企业的发展要求。于是，在审计活动中，专业知识的瓶颈和专业技能的短板最终导致在经济预警、风险管理等环节中出现了大量漏洞，在某种程度上影响了我国资本市场的发展，也对独立审计行业的进步形成了隐性障碍。

2.现代企业的治理结构不合理

由于历史和现实的原因，我国资本市场的独立审计结构亟待完善，现代企业的治理结构也存在亟待解决的问题。在审计关系层面上，审计委托人通常为了实现某种目的完成审计行为。可由于代理关系的存在，企业委托人与代理人之间存在严重的信息不对称，无论是董事会还是上市公司的股东代表大会，其作用都难以得到真正发挥，企业管理者的角色也发生了转变，从被审计对象变成了审计委托人，这对审计机构的聘用行为造成了直接影响，也使独立审计的公正性与公允性无法得到保证。此外，从我国上市公司的信息披露情况来看，现代企业的信息披露尚存在问题需要解决，除信息不对称现象大量存在外，“道德风险”和“用脚投票”（逆向选择）也冲击着独立审计的顺利、健康开展。此外，需要注意的是，在市场经济中，企业的经营情况是其商业机密的一部分，现代企业为了完成生产经营，需要有保留地向社会公布其经营信息，或者有目的、有针对性的对相关信息进行披露。这样一来，信息披露的数量、质量、范围都受到明显限制。

三、资本市场独立审计诚信机制的构建

目前，我国资本市场正处在调整和震荡阶段，无论是市场本身还是会计师的素质，都会对独立审计质量产生直接影响。在经过前文的分析之后，我们可以得出这样的结论：无论借助技术手段还是行政手段推动我国资本市场独立审计工作的健康发展，诚信机制的构建都刻不容缓。一方面，要健全独立审计的相关法律，完善上市企业的治理结构，提高会计师的造假成本和惩罚力度；另一方面，要加强道德教育，正确看待审计工作的独立性，增强财会人员的综合素质，加强行业自律，全方位、多角度地构建资本市场独立审计的诚信机制。唯有如此，才能促进我国资本市场、市场经济和独立审计行业的可持续健康发展。

1.增强审计人员的综合素质

提高独立审计从业人员的综合素质是一项复杂的系统工程，需要在以下几个方面同时做出努力：第一，以终身教育为出发点，在后续教育中不断提高业务水平和道德水准，能够主动对现代社会功利主义与拜金主义作出准确的分析和客观的选择，主动抵制这些观念的侵蚀和伤害，避免在审计工作中出现与诚信相悖的行为；第二，从源头上强化审计人员的职业道德与主体思想意识，对诚实守信、廉洁自律的集体和个人要给予激励和鼓励，通过宣传审计法律知识和加强法律约束，让越来越多的审计从业人员能够增强法制观念，树立良好的职业道德；第三，及时补充审计人员的审计知识、审计技术和审计方法，通过多种途径对其进行道德培训和伦理教育，使之能够全面树立其审计道德形象，能够在实际工作中体现诚实守信、乐于奉献的精神；第四，培养审计从业人员的创新意识和创新技能，使之能够适应现代社会的发展趋势和进步态势，在传统审计知识的基础上，通过完善自身的知识体系，不断拉近审计工作与时代发展之间的距离。

2.加强独立审计行业自律

资本市场独立审计体系的构建是一项长期的过程，除了要提高审计人员的素质外，还应依法履行职能，强化对审计人员职业道德与执业标准的监督和监察，使之能够遵循制度和法律，在调查、惩戒、申诉的过程中，能够主动使之行为与监管程序、规则相契合。而为了实现这一点，就需要不断加强审计行业的自律，通过建立行业诚信档案，对审计诚信进行综合管理；对会计师事务所审计质量的变化给予密切关注，借助谈话提醒等行为，不断促进前后任审计师之间的沟通与融合，防范审计风险，强化责任意识，主动抵制各种诱惑。此外，还应在改善执业环境方面多做努力，强化与政府监管部门的沟通和协调，为独立审计行业的发展创造良好的、更广阔的政策空间。

3.完善现代企业的公司治理结构

自改革开放之后，我国企业组织得到了长足发展，无论是老牌国有企业还是新兴的科技型企业，其公司治理结构越来越完善，一股独大的现象得到了显著改善。以此为契机，需要进一步深化变革，对企业的股权等制度进行持续性的优化，诚信机制的构建就是其中之一。而为了实现这一点，有必要对其治理结果进行进一步的优化，以便凸显资本市场的资源配置作用。比如，可以考虑国有股份减持等措施，通过股权的合理分配，使现代企业在决策、运营、管理等方面取得新的成绩，让更多的股东、企业组成人员共同参与到企业项目的经营决策之中。只有这样，才能全面解决大股东操纵企业的局面，才能保证其他股东和企业员工的合法权益不受侵害。此外，还应进一步改善审计委托制度，在有条件的企业内部设立审计委员会。当然，要使之隶属于企业的董事会，依照公司制度选择审计事务所，以全面提高审计工作的独立性，使独立审计工作能够独立于外界因素而最大限度地保证审计工作质量。

［1］张玉兰.独立审计诚信缺失成因探究［J］.哈尔滨工程大学学报，2012，（4）：44-46.

［2］白晶.独立审计的诚信问题研究［J］.审计研究，2013，（4）：101-104.

［3］刘亮.论独立审计的诚信问题［J］.企业家天地，2008，（6）：169-171.

［4］单全.独立审计诚信缺失对策建议［J］.合作经济与科技，2011，（4）：88-89.

（作者单位：河南工业职业技术学院）