税收原则理论的历史演变及评价

[摘要]税收的无偿性、固定性和强制性要求在制定税收制度和政策时必须遵循一定的原则。税收原则理论随国家、历史发展时期和社会经济条件而不断发展和沿革。现代西方税收原则秉持效率、公平和稳定原则；我国基本认同税收法定原则、财政政策原则、税收公平原则和税收效率原则。中西方的税收原则都蕴含公平、效率和财政这三个原则，税收公平是税收原则的核心问题。税收原则也要不断完善，只有在逐步完善和更新的税收原则的指导下，国家税收职能才能发挥更有效的作用。

[关键词]税收原则；公平；效率

[中图分类号]F830[文献标识码]A[文章编号]2095-3283（2015）01-0159-02

[作者简介]武丹（1990-），女，汉族，河北邢台人，硕士研究生，研究方向：财政理论与实践。税收原则是为了税收而制定的原则，它可以判断税收制度和税收政策是否合理。税收具有无偿性、固定性和强制性三个特征，在制定税收制度和政策时必须遵循一定的原则。税收原则不是根据人们抽象的主观意志的随想得来的，而是在现有的、具体的社会经济历史的条件下，在实际生活中通过实践得来的。因此，更符合政策意义上的税收原则被定义为制定税收政策和设计税收制度所必须遵循的基本准则和规范。

一、税收原则理论的发展和演化

（一）西方税收原则理论的发展和演化

西方税收原则的演化从威廉·配第开始，之后经过亚当·斯密、萨伊、瓦格纳以及马斯格雷夫、纽马克等进一步阐述，发展到现在已形成一套完整的、系统的现代西方税收原则。威廉·配第不是最早完整提出税收原则的，而是把税收原则的思想做了系统的阐述。大多数学者认为第一个把税收原则完整记录下来的是亚当·斯密。

1亚当·斯密

税收平等、确定、便利和经济是斯密著名的税收四原则。

（1）税收平等原则。要求所有公民都要平等纳税，反对以身份和贫富定税；由于当时人们的收入不再单纯依靠种地，也有人开始取得工资收入和利润收入，税收也不单纯依靠地租，取得利润和工资收入的人也要纳税才公平。

（2）税收确定原则。即纳税日期、方法、数额、比例等的设定必须明确，所有纳税人和征税人都要清楚明白，否则税收征收者可任意左右纳税人，给征税带来不必要的麻烦。

（3）税收便利原则。税收的征收与管理，应最大限度方便纳税人。如纳税人有充足收入的时候为纳税日期；交通便利的地方设为纳税地点，用最简便的方法进行征收税款，用货币进行计量。

（4）税收经济原则。征税要有一定的度和量，不可过多，亦不能过少。税征得过少，影响国家财政收入；征税过多，给纳税人增加负担，导致出现偷税漏税现象和减少再生产，反而不利于国家财政收入。

2萨伊

萨伊的前四个原则与斯密的四项基本原则相似，在此基础上又提出国民道德原则，这是他的代表性原则。税收虽然是财政经济范畴，但触及社会生活的各个方面，政府征税会给国民的行为产生正反两方面的影响，一部分人认为缴纳税收之后自身所得收入减少，为了获得等量的或者更多的收入，他们会更勤劳；也有一部分人认为政府征税拿走了自己的部分劳动成果，为了心理平衡，他们会变得懒惰。所以在设定税收原则时，要尽量考虑正面影响，使人们变得勤劳，也就提高了国民道德水平。

3瓦格纳

（1）财政政策原则。从充分和弹性两方面做了界定。充分原则要求须有充足的税收来保证国家财政收入；当政府支出增加或税收以外的其他收入减少时，须依靠法律或自然地增加税收收入，即税收要保持一定的弹性。

（2）国民经济原则。征税要保证国民经济正常发展，要求合理选择税种和税源，因此分为税源选择原则、税种选择原则。一般选择所得作为税源，难以转嫁或转嫁方向明确的作为税种，但也不排除在某些情况下选择资本和资产作为税源，采用转嫁方向不明确的税种。

（3）税收公平原则。包涵平等和普遍两个含义。普遍就是所有公民都纳税，不因身份不同而异；平等就是当具有相同的能力大小时纳相同的税。

（4）税务行政原则。涉及到法令确定、征税便利、管理费用节省三方面，又可以将税收行政原则分为税收确实原则、便利原则和最少征收费用原则。

4.现代西方税收原则

现代西方税收原则即20世纪以来的税收原则，学者将税收对经济和社会的影响问题作为重点，提出当代关于税收最高三原则，即效率原则、公平原则和稳定原则。效率原则要求在设计税收制度时应讲求效率，须在税务行政、资源利用、经济运转的效应三个方面讲求效率，以促进经济的稳定与发展。公平原则在所有税收原则中最为基本，从横竖两个不同的方向设定；横向要求指纳税能力相同，纳税相同；纵向要求纳税能力不同，纳税不同。稳定原则：经济的发展不是平稳不变的，而是一直处于一个波动的状态，税收稳定原则就是要利用税收的作用，最大限度实现经济波动最小化。在这三个原则中，公平和效率并不存在很强的正相关性，而在某些情况下，存在着严重的负相关现象。税收要兼顾公平和效率这两个基本原则，实现两者最优搭配。

（二）我国税收原则理论的发展与演化

1古代的治税思想。古代的治税思想可以概括为16个字：轻税富民、适度征税、公平税负、以法治税。这16字治税思想也反映出我国古代治税原则。包括有义、有度、有常、弹性、统一、普遍、均平、明确、适时、便利、为公为民等。

2我国理论界基本认同的税收原则。经过多年的发展，我国理论界基本认同的税收原则为税收法定原则、财政政策原则、税收公平原则、税收效率原则。

（1）税收法定原则。每个税收活动须有法律明确规定。征纳税主体必须依法征纳税，具体包括税收要素法定、要素明确和程序法定。

（2）财政政策原则。从国家收入方面明确税收准则。保证财政收入是拟定税收制度、计划税收政策的根基起点，制度的制定和变化须保证国家有足量的收入，也就是保证财政各方面必要支出，财政原则是税收的基本原则。endprint

（3）税收公平原则。规定主体征税要使所有纳税人所承受的负担与其经济状况相适合，并使所有纳税人的负担水平保持平衡。可以从横向公平和纵向公平、受益原则和能力原则四个方向来考虑。

（4）税收效率原则。指国家征税要有利于经济机制有效运行和资源合理配置，有利于提高税务行政效率。即税收的经济效率和行政效率。经济效率表述为用尽量少的税收经济成本获得尽量多的经济效益，要掌控好税收的量和度，使税收对各类经济活动产生的影响最小；行政效率指在征纳税过程中应消减税务费用使用度，可从征纳税费用两方面考虑。

二、税收原则理论的比较与评价

（一）中西方税收原则理论的比较

税收原则理论在中国和西方国家各自历史背景的演化过程中，呈现既相似也有个性化的特点。在内容上，中西方的税收原则都蕴含着公平、效率和财政三个原则。西方的税收理论秉持不断完善和改良的思想。中国的税收理论革命性较强，所以出现不同时期遵循完全不同的指导思想，出现理论的断层现象。

（二）对税收原则理论的综合评价

对税收原则的主要内容，税收理论界已基本达成一致意见。从理论成长和实践的角度来看，有些内容还应进行深入探讨。当前的主流税收原则理论都包含了公平与效率。有的当作税收原则之一直接陈列出来，也有将其归于某一原则之下。对公平和效率的层次和着重点考虑得应更为全面。税收公平是税收学的传统课题。传统意义上不存在绝对的公平。税收的公平更倾向于指力求相对高水平的相对公平。从横向公平和纵向公平两个方面来考虑只是宏观上的相对公平，而从微观上解释相对公平，则需要从经济公平、社会公平和生态公平三个层面进行分析，找出适应具体国情的税收公平体系[3]。过去的税收原则理论都分别强调了税收的公平和效率原则，二者缺一不可，但不等于两者没有主次之分，通常情况下要把效率放在第一位。没有效率的公平不是真正的公平。但也不排除在某些情况下将公平放在第一位。要兼顾公平和效率这两个基本原则，实现两者的最优搭配，否则会给经济发展带来严重的负担。

三、对我国税制改革的启示

税收原则是税制改革的指导思想和税制改革的依据。税收的最基本原则是公平与效率，其他原则都是这两方面的具体化，税收原则的研究思路不应再放在把其具体化上，应研究使用何种手段实现这两个原则，即要把重点放在税务管理上。税收公平是税收原则的核心问题，提高税收效率是税收工作的永恒主题，保证税收收入是税制建设的主要目的。只有税收保持公平，才能最大限度地消除纳税人的抵触心理，使其及时纳税，更能有计划地安排生产经营活动，从而促进整个经济的有序、健康发展。用尽量少的投入而取得尽量多的收入是税收工作者的奋斗目标。从中西方税收原则的演变过程来看，要用发展的眼光来对待税收原则问题。随着时代的发展，税收原则也要不断完善，只有在逐步完善和更新的税收原则的指导下，才能使国家税收职能发挥更有效的作用，真正完善我国的税制建设，真正建立起符合经济发展要求的税制体系。

[参考文献]

[1]杨晓钰中西方税收原则理论的演进与比较[J]财税视线，2011（3）：56

[2]刘宝如关于税收原则的思考[J]全国商情，2010（09）：44-46

[3]杨斌税收原则理论的反思和创新[J]厦门大学学报，1989（4）：65-77

（责任编辑：刘润婉）endprint