平衡计分卡的内部审计绩效评价

钱华

[摘 要]近几年，我国越来越多的企业开始重视内部审计工作，内部审计绩效评价是企业内部审计质量保证的核心，对企业的发展起到至关重要的作用。平衡计分卡是一种绩效管理工具，是采用多重指标，从多维度或层面进行绩效评价的一种系统的方法。平衡计分卡提供的一个综合的业绩评价框架，将企业的战略目标转化为一套条理分明的业绩评价体系。一个完整的平衡计分卡将对企业的业绩评价分成四类指标：财务效益指标、内部经营管理指标、外部指标、技术创新和学习指标。对内部审计绩效评价的适用性进行研究，希望可以进一步完善企业内部审计制度，提高企业的经济效益。

[关键词]平衡计分卡；审计；绩效评价

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2015.02.09

[中图分类号]F239.45 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2015）02-0014-02

随着市场经济体制不断完善，内部审计逐渐被企业重视，开始在企业的管理中形成一个有效的监督平衡机制，促进企业的健康发展。在现实的企业竞争中，企业面临的竞争越激烈，企业内部的经营结构就会越来越复杂，而内部审计则在不断完善企业管理方面发挥重要作用的同时，绩效评价又称为内部审计的重点工作。平衡计分卡是目前企业内部审计一个有效的评价方式，为内部审计工作的完成提供了重要的辅助作用。

1 平衡计分卡在内部审计工作中的可行性

第一，目前，我国企业内部审计职能开始逐渐转换，而平衡计分卡的出现满足了内部审计工作的需求。平衡计分卡的出现致使企业内部审计工作改变了传统对账目的监督和复审，转而演变为公司内部控制、管理、风险控制，在内部控制评价的有效性及提出改进建议起关键作用。并以此来实现公司内部的战略发展目标。

第二，相较于其他考核方法，平衡计分卡具有很多优势。如公司的净资产收入为核心的投资回报、附加值、目标管理和绩效相比较来说，平衡计分卡有内在的逻辑性可以在各个考核指标中找到最合适的平衡点。由此一来，企业的内部审计便可以实施全面的绩效评价。

第三，平衡计分卡为解决绩效评价问题提供了可实施的空间。在企业的内部审计工作中，重要工作任务就是改善企业管理，提高企业的风险预防能力，完善企业的内部控制并相应地改进业务流程，不断完善企业的管理制度，对公司的生产进行全面衡量。面对企业内部审计复杂的工作，平衡计分卡的应用可以改变这种现状，将复杂化为简单，并对其进行准确的计量工作。

2 平衡计分卡的内部审计绩效考核体系构建

2.1 财务维度

在财务维度的领域里，内部审计部门应该注意如何在减少资源消耗的而创造更多的价值让企业迅速成长。所以，在财务维度方面需要对不必要的工作、外部审计、直接和间接成本三方面进行考核。可以使用基于成本、财务和价值的业绩评价方法。

2.2 客户维度

严格意义上来说，内部审计主要是通过对企业内部进行控制、组织风险管理并进行效果评价，以此来提高企业的价值并且改善公司内部的组织经营状况。所以，从客户维度来说，审计建议被采纳的比例、客户对企业内部审计的满意度、审计之后企业意外事件发生数量、企业内部审计被投诉数量等几个方面进行综合衡量。管理者需要首先确定细分市场和细分客户然后设定相应的指标来考核其业务单元的开发并维持目标细分客户的能力。

2.3 内部流程维度评价

在内部业务过程层面，管理者需要确定企业所擅长能够实现战略关键的内部过程。该过程对客户满意度和实现企业财务目标有重大影响影响。卡普兰和诺顿确定了三个首要的内部业务过程，分别是创新过程、经营过程、和售后服务过程。对于内部审计的质量，内部审计的每一个程序的执行情况很直接地影响了审计的质量并且间接地影响了内部审计的每一个程序执行情况直接影响了审计的质量，影响内部审计部门的绩效。

2.4 企业学习成长与创新维度

这个层面强调对未来投资的重要性。企业长远实现财务目标就必须投资自身基础建设。内部审计必须不断地更新完善，在完善中不断成长。成长与创新维度的设定，为以上三个目标的实现做了充分的准备。企业的成长与创新维度可以从单位中任意基数的员工平均的审计人员数量、拥有资格证书的审计人员的百分比、内部审计人员的平均审计工龄、内审人员的人均年培训时数、员工能力、员工的信息系统能力、员工的满意度、员工的流失率等方面进行详细的评价。

3 平衡计分卡的内部审计绩效评价现状

目前，我国还没有建立统一的企业内部审计绩效评价体系，很多企业的绩效评价程序不符合规范，各项机制不健全，针对内部审计绩效评价的相关理论研究比较少。所以，内部审计绩效评价仍然存在以下几个问题。一是绩效评价体系不够完全。现代企业内部审计主要包括监督、咨询、服务、确认等多项职能，大部分企业只针对确认和监督职责的履行进度和情况进行分析评价，对咨询、服务并不进行评价，但是这方面的工作恰好是企业内部审计价值的体现，然而现行的绩效评价还无法全面地衡量内部审计绩效。二是可实施性较差。面对不同的情况，企业的内部审计工作要随着企业的战略目标转变而不断改变，但是现行的评价体系缺乏灵活性，不能满足不同情况下的绩效评价需求。三是评价仅满足当前情况。企业现行的内部审计绩效评价忽略了绩效评价前期、中期、后期的工作，孤立地看待当下绩效情况，如此的绩效评价无法对企业的发展进行全面评价，而内部审计对企业的贡献并不是当下就可以体现出来的。

4 平衡计分卡在内部审计绩效评价中的适应性分析

4.1 内部审计需要平衡的绩效评价指标

内部审计会运用到企业经营的各个方面，但是其存在的主要目的还是监督、引导实现企业的战略目标。平衡计分卡是不断改善企业业务流程，加强对企业员工的培训，提高业务水平，使整个内部审计工作合乎企业管理层和顾客的要求。endprint

4.2 平衡计分卡的衡量方法有利于实现内部审计绩效评价目标

内部审计绩效评价的最终目的就是促进企业战略目标的实现，而平衡计分卡的使用对绩效评价更为有利，在管理实践中应用很多更加容易实现企业的战略目标。平衡计分卡将企业的战略目标分解量化为各项绩效评价指标，使得各部门有一个具体目标，便于整个企业战略目标的实现，促进企业的发展。

4.3 平衡计分卡的准确性能够满足内部审计绩效评价的要求

内部审计就是对各部门进行绩效评价，评价并不是随意的，设计和评价的框架是有科学性的，有内在的逻辑性它需要具体的评价指标来实现。而平衡计分卡就可以对各项难以量化的绩效进行量化。平衡计分卡以企业的经营情况和战略目标为基础，对企业的各个方面进行指标的量化，使企业的各项经营活动和战略目标转化成为具体的指标，便于各部门人员确定工作方向，促进企业的战略发展，也时刻为企业管理层进行决策提供依据。

5 结 语

随着社会经济的发展，企业也将面临更多的挑战和风险，强化企业的内部管理显得尤为重要，内部审计工作在企业内部管理中发挥着重要作用。平衡计分卡的应用帮助提高内部审计工作的效率，尤其可以从财务、客户、业务、学习等四个方面完善内部审计的绩效评价体系，是在国内外企业界反映良好的一种评价方法。它将企业的战略发展目标分化、突出了评价指标的有效性，使企业内部审计工作更加科学合理，不断推动企业健康发展。

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