强化高校内部审计的有效途径——内部审计外部化

刘欣

一、我国高校内部审计的不足

（一）高校内审制度建设不到位，监督职能弱化

制度建设是高校内部审计中的一项长期性、基础性工作。而我国高校内审制度建设不到位，没有覆盖高校的所有经济活动，现有的制度建设更多的停留在财务审计方面。高校内部审计工作的重点随着高等教育体制改革的深入，在不断地调整着，审计工作重点从财务审计，逐步向合同审核、基本建设、修缮审计等方面拓展。原有的制度已无法满足新的内审业务的要求，制度的修订与制定存在滞后，使内审工作没有与之相适应的制度来保驾护航。

（二）高校内部审计人才匮乏，人员配置不合理

高校内部审计部门大多人手不足，岗位配备及专业知识构成不合理。大部分高校内审部门均只设有财务审计岗，而没有设置工程审计岗。有工程造价专业背景的审计人才在高校十分稀缺，这样的人员配置结构难以满足内审越来越高的需求。而高校的财务审计人员，由于自身专业背景的局限性，对基本建设、修缮等专业技能知识的了解和把握严重不足。此外由于对内审工作重要性的认识不足，高校内审人员的后续教育时常跟不上审计专业发展的要求，从而内审人员的知识更新速度大大滞后于会计制度及相关法规的更新速度。

（三）高校内审业务范围较窄，审计方法落后

高校内审业务范围主要偏重收支合法性审计等常规审计，较少涉及建设项目预决算等专项审计。由于高校资金的大规模投入，常规审计和传统的事后审计监督已经无法适应目前的审计需求，单靠常规审计已经难以使教育审计应有的作用得以充分发挥。

目前高校内审仍主要以财务预决算执行情况审计为基础，但基本上都没能实现采用专用的审计软件辅助审计，大多数高校采用的都还是传统的手工查账法。这种审计方法既耗时费力，审计效率又低。而实现计算机辅助审计和联网账套审计的高校十分有限。

（四）高校审计部门独立性不强，自主性较差

目前教育部所属高校审计部门的组织模式设置独立的审计机构、与纪检监察部门合署办公、仅设有内审人员等几种模式并存，不同的组织模式下，内部审计工作的独立性和权威性保障程度不同。通过对比，这三种组织模式的独立性和权威性保障程度依次递减。

二、强化高校内部审计的途径分析

（一）完善审计制度建设，提高监督职能

在原有的规章制度的基础上进行修订和完善，并及时建立原来欠缺的模块制度，比如基建修缮工程管理办法等，逐步完善高校内审制度，并结合高校实际制定可行性高的实施细则。通过完善制度建设，使审计工作有法可依，有据可查，为审计监督职能的充分发挥提供了有利的条件。

（二）加强审计队伍建设，优化人员配置

加强学习，提高高校内审人员的专业知识及审计实务技能。高校应组织审计人员学习有关法规、制度，并在实际工作中严格贯彻执行制度的有关规定；不断更新审计专业知识，认真学习现代审计理论和实务；抓好审计人员的后续教育，鼓励审计人员参加培训，积极考取相关专业技术资格，不断提高审计处中级以上技术资格人员的比例，进一步优化人员配置。

（三）拓展专项审计范围，深化审计内容

高校应在常规审计的基础上，探索其他专项审计项目的开展，进一步深化审计内容。要以财务预决算审计为主线，分清层次，突出重点，逐步探索固定资产经济责任、基本建设、修缮工程、科研经费、“三公”经费等专项审计的开展，使审计免疫系统功能得以充分发挥。

（四）推进内部审计外部化，补偿独立性缺失

高校内部审计外部化指的是高校从外部聘请会计师事务所及相关专业审计人员完成内审工作。针对我国高校内部审计独立性不强的情况，通过引入外部审计力量可得到弥补。高校的内审部门作为学校的一个职能部门，在审计中可能会受到多方利益的牵制和影响，难以开展独立的监督活动，从而使审计独立性难以得到保障。而从外部聘请会计师事务所及相关专业人员完成内审工作，由于其具有相对独立性，审计结果和报告会更为客观，而且其可以利用事务所的各种审计资源和先进的审计方法，相应地节省了人力成本，有效地缓解了高校内审人员不足的情况。

三、高校内部审计外部化的可行性及方式选择

（一）高校内部审计外部化的可行性

高校内部审计外部化一方面可以有效节约审计成本，减少内审人员招聘及培训等各项成本；另一方面借助外部审计的专业力量，可以更有效地维护审计的独立性及权威性，也有益于审计质量的提高，还最大限度优化了资源配置，通过对社会人力资源的利用，有效地弥补了高校内部审计人才匮乏的状况。外部审计的专业力量，拥有比较系统及全面的理论知识，而且通过日常的工作，接触了大量的具体业务，实践经验更为丰富。无论是从水平及能力，还是实践经验上来看，高校内部审计外部化都更具有优势。

（二）高校内部审计外部化的方式选择

1.外聘审计人员虽然具有很强的专业技能和丰富的实践经验，但很难和内部审计人员一样熟悉高校的具体情况，不能有针对性的制定最实用的审计策略，从而无法更好地为学校长远发展提供适用的咨询服务。通过依靠内审人员的协调和辅助，能够使与高校各部门之间的沟通更为顺畅，同时利用其部分工作成果，也有益于审计工作效率及审计质量的提高。

2.内部审计是强化高校管理的组成部分，也是高校组织文化的组成部分。成为高校的一员，真正站在高校本身的立场上，内审人员才能更好地为决策服务，为高校的长远发展着想。

3.高校内部审计主要有财务预决算执行情况审计、设备采购审计、基建修缮工程审计和经济责任审计等业务，内容多，人力和物力的耗费都比较大，通过内部审计外部化的方式，利用事务所的各种审计资源和先进的审计方法，相应地节省了人力成本，提高了内审工作的效率。

[1]姚仲明.内审外包——强化高校内部审计的必然选择[J].中国乡镇企业会计,2013,(4).

[2]王芳.高等院校内部审计外包的现实选择一合作内审[J].会计之友，2010(7).

[3]廖云.地方高校强化内部审计路径探析[J].商业会计, 2014,3(6).