关于会计信息相关性和可靠性的新思考

宋宣辰

企业的发展离不开管理层的经营理念，信息使用者的利益追求离不开企业的信息披露。管理层和信息使用者围绕利益成为信息链上最重要的供求双方。管理层对于企业信息的处理能力直接影响披露信息的价值性，而作为信息的需求方，信息使用者为获取自身利益所做出的决策不仅依靠个人经验，更多地是依赖企业所提供的客观经济信息。因此，信息成为企业管理层同信息使用者博弈的立足点。会计信息是企业经济信息中的重要组成部分，由于会计信息对企业管理层的重要程度和对信息使用者的价值作用，使得会计信息质量特征中的相关性和可靠性关系一直以来成为研究的热点。企业披露的会计信息符合相关性质量特征时，可以为信息使用者找准价值判断方向，满足自身需求，为主观决策服务。而会计信息的可靠性质量特征会为决策加上安全的砝码，降低决策的失误性。但是相关性和可靠性在大部分情况是一对关系错综复杂的矛盾体，在不同的时代背景下有着不同的经济意义。

一、相关性和可靠性的内涵

国际会计准则委员会（IASC）关于相关性的定义是：“为了信息有用，信息必须与使用者的决策需要相关，当信息能够通过帮助使用者评价过去、现在和未来事项或确认、更改他们过去的评价从而影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性”。该定义反映出会计信息应该与信息使用者的切身利益相联系，提供的会计信息能够影响到使用者的判断与分析，有助于使用者在短时间内做出有效决策。需要指明的是，相关性的定义包含潜在的时间条件，任何信息的价值和时间成反比关系。

国际会计准则委员会（IASC）关于可靠性的定义是：“当信息没有重要错误或偏向并且能够忠实反映其所拟反映或理当反映的情况以供使用者作依据时，信息就具备了可靠性”。这一定义表现出可靠性应当如实反映信息的客观情况，保证信息的质量不会为信息使用者的决策带来麻烦，同时信息的客观性要求会计信息的来源、记录和报告应以经济事实为根据，不因管理层的利益驱动受到干扰。该定义并没有对时间范围做出规定，因此会计信息的真实性与客观性是可靠性的核心要素。

会计信息相关性和可靠性是反映会计主体不同侧重点的质量特征，在衡量二者的重要程度时，会在不同的主体需求下有着不一样的先后顺序，因为这同信息使用者的需求有密切联系。经济关系中的受托责任观主张会计信息应当提供真实反映企业的财务状况、经营业绩和现金流量等会计信息，这与会计信息的可靠性质量特征相一致，从而确保股东类所有者和银行类债权人能够准确把握企业经营状况，做出进一步投资理财决策。而经济关系中的决策有用观则要求会计信息应包含对管理层和信息使用者具有决策价值的内容，实现决策目标。因此，关于会计信息相关性和可靠性的顺序排放，主要源于对经济关系中会计功能定义的差异性。当面对信息使用者的不同需求时，会带来会计信息质量特征中相关性和可靠性的选择困境。

二、辩证唯物主义角度下相关性和可靠性的关系

从现有市场的发展状况来看，会计信息相关性和可靠性的顺序排列已经没有更多的意义，二者都是衡量会计信息质量的重要标准。从某种程度上来讲，可靠性更多层面上是一种评判信息质量的客观依据，相关性则是依赖信息使用者根据这种客观依据所做出的主观评价，从辩证唯物主义角度出发可以更好的理解二者的本质关系。

辩证唯物主义揭示了事物发展的根本规律，指出事物均可一分为二地分析，这种一分为二的方法来源于事物本身所具备的矛盾性。唯物辩证法指出矛盾具有同一性和斗争性的属性，同一性表达了矛盾事物双方具有共存和互通的空间，并在发展过程中能够相互渗透。斗争性则反映事物双方存在不可协调的冲突与互斥关系，二者相互批判和限制，这同会计信息质量特征中的相关性和可靠性的现有矛盾具有高度一致性。相关性和可靠性似乎成为一种难以调和的矛盾体，当信息需求主体产生目标上的差异时，会造成相关性和可靠性在选择权重上的不平衡。这种不平衡根本上源于相关性和可靠性在性质与内涵层面的对立与冲突，尤其是相关性要求会计信息能够及时的记录和报告，但是时间的约束会降低会计信息可靠性的标准，影响会计信息质量。

从另一方面来看，这对看似难以协调的矛盾体存在不可忽视的共存空间，因为如果失去相关性的支撑，再可靠的会计信息对于决策者而言没有任何方面的利用价值，毕竟，信息是为决策服务，当信息使用者无法从真实可靠的会计信息中找到所需的决策依据时，很难做出下一步的目标判断，会计信息便会失去其价值所在。同样，当会计信息失真时，不可靠的信息会导致决策者思维分析的偏离，严重影响决策的质量。换言之，信息的价值是在有限的时间内通过其不容怀疑的准确度能够给决策者提供参考并建立正确的决策方向。基于上述分析，可以看出不可调和的相关性和可靠性彼此相互依存，相互融合。

辩证唯物主义不仅分析矛盾事物的本质关系，同样也针对矛盾事物指出两点论和重点论的哲学方法，对协调会计信息相关性和可靠性有一定的参考意义。所谓两点论就是在处理众多矛盾时，既要抓住主要矛盾，也要把握次要矛盾。在处理某一具体矛盾时，既要看到矛盾的主要方面，也要看到矛盾的次要方面。重点论是建立在两点论的基础上，认清主要矛盾和矛盾的主要方面，有的放矢，处理亟待解决的实际问题。需要注意的是，两点论的两点在地位和作用上并不等同重要，两点需要建立在有重点的基础上加以衡量。对于会计信息质量特征的相关性和可靠性而言，需要结合不同的市场背景和信息需求者实际情况具体问题具体分析。处理相关性和可靠性关系的主要矛盾在于如果提高信息的相关性，势必会要求会计主体在提供信息时具有及时性，这在一定程度上降低数据来源、数据分析和信息提供的可靠性，反之，为了保证会计信息真实可靠，会计主体会延迟披露时间，影响信息使用者的决策效果。次要矛盾在于会计主体在披露会计信息的时间范围和空间范围可能不符合信息使用者的预期需求，因为企业的会计信息一般通过定期财务报告的形式传递到信息共享平台，但是企业真实的经营方针、内部控制手段以及市场发展前景等相关信息处于闭塞状态，财务报告的真实性也有待考证，同时披露的时间和内容很难满足全体信息使用者的决策需求。

针对某一具体会计信息而言，信息使用者（信息需求方）是信息相关性的判断主体，企业（信息供给方）是信息可靠性的决定主体，信息需求方和信息供给方之间存在的信息不对称是具体矛盾的主要方面，而信息供给方对信息的处理能力以及信息需求方获取信息、把握信息的能力成为矛盾的次要方面。换言之，如果企业的会计基础相对薄弱，可能在会计方法的选择上出现误差，导致会计信息失去可靠性的保障，而信息使用者对待同一会计信息也可能产生不同的决策结果。

因此，在协调相关性和可靠性的矛盾时，需要把握上述的主要矛盾和次要矛盾，以及具体矛盾下的主要方面和次要方面。信息供给方应当在短时间内披露真实有效的会计信息，严格遵从会计准则和市场规律，保证信息的可靠性标准。信息需求方对信息的要求存在不一致性，政府、银行等信息使用者更追求会计信息的真实性，投资者、管理层更看重信息的有用性，因此，实现信息价值最大化的方法在于增加信息供给方、信息需求方以及信息三者之间的互动，这一互动过程包括信息记录、信息披露、信息使用和信息反馈四个环节。只有协调好这四个环节，才能根本上保障会计信息的真实性，同时让会计信息为使用者提供有力的决策依据。

三、企业社会责任为相关性和可靠性的协调提供可能性空间

辩证唯物主义和唯物辩证法可以从哲学角度客观分析会计信息相关性和可靠性的矛盾关系，并运用哲学原理为二者的矛盾性提供基本的协调方向。但是基于现实经济条件的复杂性，会计信息需求方和供给方需要落实具体策略层面来调和相关性和可靠性的矛盾问题。

（一）计量属性的选择对会计信息的影响

会计信息计量属性的不同，将直接影响最终的信息披露成果。因此，企业作为会计信息的提供者，在计量方法的选择上对企业会计处理工作产生直接影响，也间接制约会计信息相关性和可靠性的比重。需要指出的是，传统意义上所认为的历史成本能够保证可靠性、公允价值能够提高相关性的命题在现有经济状况下很难实现。历史成本和公允价值只是计量属性，是对会计数据进行处理的手段，而不是维护信息供给方和需求方各自利益的目的。计量属性的选择能够影响会计信息质量特征，但是不能从根本上处理会计信息在相关性和可靠性的平衡问题，相反，计量属性很可能会受到管理层的利用与操纵，破坏会计信息的可靠性特征的同时，也进一步干扰会计信息使用者的决策。首先，历史成本在活跃的资本市场上受到物价变动、通货膨胀等经济因素的干扰，不能够保障会计信息的可靠性和有用性。其次，会计信息的质量高低和企业的会计管理以及会计职业人员的操守相关联，尤其是企业过度追求短期利益的情况下，管理层的意见直接影响会计从业人员的会计工作。最后，我国现有的市场条件下，关于公允价值的运用还不完全成熟，这为企业提供操作利益的空间，企业可利用资产重组、关联交易等手段促进资产变相增值，并通过不合理的资产估值和减值准备提高企业利润，造成会计信息进一步失真，使计量属性尤其是公允价值计量属性成为盈余管理的重要工具。

（二）从企业社会责任视角协调相关性和可靠性的矛盾问题

企业社会责任是指企业不仅仅以企业的发展和盈利为目标，同时要担负起维护利益相关者共同发展的责任。这种责任主要包括经济责任、环境责任和社会责任。其中，经济责任主要是对股东所担负的股利支付责任、对税务机关承担的纳税责任以及提高企业经营利润、保证企业持续发展的责任；环境责任主要是指企业不应以牺牲环境、破坏环境为代价来发展企业经济，而是在可持续发展的理念下保护环境，让自然环境能够协调企业共同发展；社会责任主要是企业担负起对其他诸如社会公众、媒体、研究机构等利益方的信息披露责任。

企业社会责任是企业对利益相关者所承担的责任总和，而会计信息质量高低的判断标准直接来源于信息使用者的使用情况。一定意义上来说，企业利益相关者和会计信息使用者具有高度重合性，会计信息使用者涵盖了企业利益相关者，企业利益相关者是会计信息的主要使用者。因此，从企业社会责任来协调相关性和可靠性有一定的可能性和现实性。

可以说，企业社会责任是企业同利益相关者互动的基础和桥梁，也是企业对利益相关者不可推卸的责任与义务。披露企业真实经营情况、让利益相关者根据信息正确决策是企业社会责任的重要目标，这一目标将对会计信息的质量提出更高要求。一方面，会计信息应当准确反映企业财务状况、经营业绩和现金流量，承担起对股东与投资者的经济责任。另一方面，企业应当结合企业实际发展状况反映非财务信息，将企业因追求发展所牺牲的环境成本以数据形式加以披露。对于供应商、客户、银行等其他利益相关者，企业披露的会计信息应当全面而具有可参考性，让利益相关者应能够从披露的信息中获取有价值的部分，形成决策意见。因此，鉴于会计报告披露时间和内容的局限性，建立一个信息共享平台是企业担负经济责任、环境责任和社会责任的有效手段。信息共享平台是企业会计信息的拓展和延伸，不仅包括传统意义上的财务信息，同时企业的非财务信息可以以数据形式反映到数据平台中去。企业应当以高度的责任感对数据及时更新并对数据的可靠性负责，这样，基于企业社会责任条件下的会计信息相关性和可靠性矛盾通过信息共享平台得到较好的缓解和协调。

需要指明的是，第一，对于企业尤其是上市公司来讲，信息披露有着严格的既定标准，并非所有信息都能够不加以选择地进行披露。因此，企业应加强同利益相关者关于信息披露内容的有效沟通。另一方面，利益相关者可以拓宽资源获取渠道，不仅从企业信息共享平台找到相应资源，也可以从国家政府网站获取行业信息和企业产品情况，例如，对于药品生产企业而言，国家食品药品监督管理总局会定期披露国产药品和药品生产企业的基本情况。第二，企业社会责任并没有加重企业的负担，相反，建立信息共享平台不仅可以提高企业的责任性，增加企业的社会价值，同时能够促进企业同其他利益相关者有效的联系与沟通，促进信息交流和信息反馈，对企业的经营模式和会计处理工作起到监督工作，实现企业同利益相关者的双赢局面，降低企业的社会成本和经营风险。

四、结论

会计信息质量特征中的相关性和可靠性素来被认为是不可调和的矛盾体，像鱼和熊掌一样不可兼得。可靠性是会计工作的基础和前提，反映经济活动的真实性和客观性。相关性是会计工作的重要支撑点，因为当会计信息能够为信息使用者所使用时，才能实现信息的价值。从辩证唯物主义和唯物辩证法出发，我们认识到相关性和可靠性是辩证统一、相互依存的矛盾体，二者存在冲突的同时，也具备可协调的空间。辩证唯物主义从哲学方面阐述会计信息相关性和可靠性共存的可能性，而企业社会责任为相关性和可靠性的共存提供具体的实施平台。

计量属性的选择会对会计信息相关性和可靠性产生影响，历史成本在物价变动的情况下很难保证信息的可靠性，而公允价值在我国现有经济条件下还不成熟，不合理的使用会影响信息的相关性。企业应当自觉承担起对利益相关者的责任，保障信息的可靠性。同时，企业可通过信息共享平台这一手段满足利益相关者的信息需求，提高信息的相关性。这样不仅可以降低企业社会成本，也可以促进企业同利益相关者共同发展，让利益相关者掌握真实可靠的数据来源，并使企业能够获取利益相关者的资源与支持。

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