我国政府操控与会计稳健性文献评述

摘 要：相对稳健的会计信息体现更好的财务状况。政府控制对上市公司会计稳健性产生一定的影响。本文梳理政府控制与会计稳健性文献，希望对会计信息质量研究有一定的意义。

关键词：操控;会计稳健性;政府

一、会计稳健性相关研究

国外从以下方面研究：1.存在与否：概念框架（Eger， Dickhaut，1982）、会计准则（Sivakumar，Waymire， 2003）;2.稳健来源：信息需求（Ball，Shivakumar，2005）;3.影响因素：管理者持股（Ryan、Sugata，2008;Akinubu、Tomomi，2010）、审计任期（Li，2010）、债务契约（Valeriv，2010）、审计委员会主任的会计专长（Krishnan、Gnanakumar，2008）、董事长特征（Lara、Osma、Penalva，2008）、六大审计师专长（Krishnan，2005）、借贷者的股权性质（Chen、Chen、Lobo、Wang，2010）;4.基础作用：缓解股东与债权人的冲突（Ahmed，Billings，Morton，Stanford-Harris，2002）;5.经济后果：审计师变更（Krishnan，1994）、股权价值（Zhang，1999）、自愿信息披露（Gigler，Hemmer，2001）、披露的及时性（Gigler，Hemmer，2001）、市场反应（Penman，Zhang，2002）、权益成本（Francis，LaFond，Olsson，Schipper，2004）、借贷者的契约收益（Zhang，2008）、审计专门化（Lim、Tan，2009）;6.其他内容：国别比较（Alford， Jones， Leftwich， Zmijewski， 1993; Pope， Walker，1999）、趋势比较（Givoly，Hayn，2000）、剩余收益（Cheng，2005）。

国内对于会计稳健性的研究从以下角度：1.存在与否：会计盈余（李增泉 、卢文彬，2003）、亏损公司（邱月华、曲晓辉，2007）;2.稳健来源：操控性应计（邱月华、曲晓辉，2009）;3.影响因素：公司治理（曹宇等，2005;黎文靖等，2007;赵德武等，2008 ;王鹏等，2009;刘运国等，2010）、股市周期（ 朱凯等，2006;徐华新等，2008）、政治联系（杜兴强等，2009）、盈余水平（李远鹏等，2005;陈旭东等，2006）、应计项（夏冬林等，2009）、行业特征（陈旭东等，2006）、投资者保护（陈胜蓝等，2006）、债务契约（朱凯等，2006;魏明海等，2008）、制度环境（朱松、夏冬林，2009）、经济发展水平（朱松、夏冬林，2009）、企业生命周期（陈旭东等，2007 ）;4.经济后果：资源配置效率（刘斌等，2010）、债务期限结构（陶晓慧等，2010）、投资机会（朱松、夏冬林，2010） 、投资效率（朱松、夏冬林，2010）。

由此可见，近些年关于上市公司会计稳健性的文献较多，研究颇深。但是关于政府操控对会计稳健性的影响的研究并不多。

二、政府操控与会计稳健性相关研究

有关政府控制与上市公司会计稳健性的研究起步较晚。朱茶芬等（2008）研究发现，国家控股上市公司会计稳健性偏低，内部人控制、债务软约束和政府干预是导致会计稳健性降低的制度根源;董红星（2009）从供给与需求角度出发，分析了大股东控制对会计稳健性的影响，经过实证检验发现大股东控制与会计稳健性显著负相关，而且这种关系对控制人性质不敏感。李凯（2010）发现，地方政府控制公司的会计稳健性低于中央政府控制的公司，市场环境的改善有利于提高市场化进程。毕超（2011）的研究表明，在我国资本市场中，会计稳健性不能作为一种有效的公司治理机制存在。相反，会计稳健性被上市公司的最终控制人用来掩盖其所获取的控制权私利。李岳霖（2011）研究表明，中央政府控制的上市公司会计稳健性高于地方政府的公司，且市场环境越好，政府所控制的上市公司的会计稳健性越高;减少政府控制，改善市场环境有助于提高政府控制的会计信息质量。由此可见，政府控制与会计稳健性相关研究结论并没有达成一致，而且研究深度有待提升。

三、文献述评及对研究的启示

上述研究表明，国内外对会计稳健性的研究趋近成熟，作为我国特有国情，政府控制对上市公司会计稳健性产生一定的影响。研究表明，不同政府控制主体对会计稳健性的影响不同，具体如何影响、影响程度以及带来的经济后果等研究尚未成熟，需要进一步的研究和验证。

参考文献：

[1]Jensen，M.C&W.H.Meckling.Theory of the Firm：Managerial Behavior，Agency Costs and Ownership Structure.Jounal of Financial Economics，1976：305-360.

[2]Simunic，D.A. The pricing of Audit Services.Theory and Evidence Journal of Accounting Research，1980（18）：161-190.

[3]孟焰、王伟.我国非经常性损益信息披露管制效果研究[J].会计研究，2009（6）.

作者简介：刘春玲（1988.3—），女，河南信阳罗山人，助教，湖北经济学院法商学院，会计理论。