循环经济下的企业成本管理分析

2015-03-21太原市民营经济开发区杨云珍

财经界(学术版) 2015年18期

太原市民营经济开发区杨云珍

作为能对成本管理过程中所使用的方法或技术进行理性说明解释的观念性质的框架结构，成本管理理论具有对成本管理的实践活动的预测、解释和指导作用。基于这一点，循环经济下成本管理的理论构建过程对企业的成本管理活动意义非凡。本文将以与之相关联的基础性理论为基石，尝试构建一个涵盖成本及其管理的目标、概念、理念、时间、空间范围以及基本大环境等诸多要素的循环经济下的成本管理理论大框架，进而更好的对成本管理的实践活动提供指导。

一、循环经济下的企业成本管理的概念

不论是在实务领域还是理论领域，“成本”无疑是众多人们最为熟悉和了解的概念中的一个。长久以来，成本如何定义都在学界广为争论，不同版本的成本的概念具有着相互交叉的外延和内涵。由此可见，“成本”这一概念不仅内涵较为丰富，外延也极为广泛。作为理论的核心，其概念将在本文中被从经济和会计两个角度阐述，并得到尝试性的一般意义上的概括。这对于循环经济下企业的成本管理概念的界定、理论框架的构建、企业经营过程中的分析和管理决策都具有相当大的指导价值。

（一）经济学领域下“成本”的概念

1、马克思政治经济学对“成本”的解读

马克思关于成本的理论对成本在经济领域的内涵进行了如下的深入解读：成本是在进行商品生产的过程中所被耗费的活劳动与物化劳动的货币表表现，而劳动者所创造出的剩余价值量将提升资本家的资本量，并将其转化为利润而非成本。另外，马克思还着重强调，成本作为补偿与耗费的统一体，要同时将资本所耗费的价值和成本价值所进行的尺度补偿作为成本计量的出发点和依据。

2、新古典经济学对“成本”的解读

由于西方的经济学发展迅速，在一定程度上也对成本理论的发展起到了推动作用，但是由于其阐述的成本概念形态不一，因此至今都未能形成统一的普适定义。一些经济学家在交易成本的总体范畴中吸纳进了信息成本这一项，也有的经济学家从交易成本中将制度成本分离了出来，并对其进行单独的阐释和应用。总而言之，西方经济学的成本概念体系的逻辑并不够清晰。

（二）会计学领域下“成本”的概念

1、财务成本

作为财务会计学领域内的成本概念，财务成本是指在会计准则和制度下需要进行计量和确认的成本，涵盖了企业为得到营收而产生的耗费。而如果没有产生营收，那么所耗费的资产都是损失。只有得以正确地区分损失和成本，才能为信息的使用者进行决策时提供帮助。

2、管理成本

作为管理会计学领域内的成本概念，管理成本是指在进行特定的管理过程中放弃或失去去的所有能用货币计算的损耗，能够通过企业内部的经管需求进行自行分配。同时，质量、资本、责任、差量等成本也算在管理成本的范畴之内，所以其外延要比财务成本宽泛。

（三）一般意义下的“成本”概念

笔者认为，成本应是为了实现某特定目的而消耗了或将要进行消耗的资源。这是对其进行的抽象的一般性描述。其特征具体表现在：成本实质上是一种对资源的放弃，具有较强的社会普遍性、目的性、主体性，以及计量标准的多重性。在循环经济下，企业的成本管理主要是为了实现资源的节约，主要是借助特定的手段和方法，以会计学成本为主要对象，在循环经济的发展和日常的生产、经营过程中的成本核算、控制、管理等一系列行为的总称。

二、循环经济下企业成本管理的核心理念

要想将节约与否作为成本管理的理念，降低采购原材料的价格和档次是相当常见的做法：在生产过程中减少物料投入、进行人工成本的压缩、以节省治理污染成本所进行的污染物超标排放等等。这些对于企业来说实际上是得不偿失的，必然会造成产品质量下降、人力资源损失，并会受到相关政府部门的严厉处罚，损失市场份额，甚至影响整个企业的生存。所以，节约与否是成本降低的相当初级的一种邢台，所以不应该作为企业成本管理中的核心理念所在。实际上，循环经济下企业的成本管理理念核心应在于“成本的避免”，也就是对于成本的回避。这一理念的基本思想在于，立足于预防和管理的源流的侧重，从基础条件入手，避免发生不必要的成本。这一思想能够去掉设计过程中产品无用的功能、改变企业所配置的生产要素、将旧材料用环保的新材料代替掉从而实现环境成本的降低、提升技术和装备水平、进行生产流程的充足，从而实现成本的根本性降低。企业成本的持续性降低潜力在于“成本的避免”的思想，属于性态更加高级的降低成本的方式，相当于是高级的战略高度变革。

在循环经济下，企业如果能够以回避成本作为企业成本管理的理念核心，就能够实现其与循环经济的“减量化思想”、清洁生产的“源头削减思想”的一脉相承。“源头削减思想”与所谓的末端治理区别非常大，作为清洁生产的核心思想所在，其能够实现有毒原料以及高污染性物质的源头性所见，从而实现用最小的环境、资源代价获得最大化的经济水平增长。从其方法来看，最常用的方法主要是改进工艺和产品，这其中会运用到技术、工艺流程的更新，以及原材料的取代，从降低成本的角度来说，都算是相当典型的回避成本。这不仅能够降低企业的资源成本和环境成本，还能够减少因造成环境污染而被收取的罚款，实现了对环境的有效性保护。这对于“回避成本”在成本源头之上降低成本的思想无疑是大有裨益的。

三、循环经济下的企业成本管理的环节

（一）成本核算

作为成本管理的基础信息来源，成本核算是整个管理过程的起始点。成本核算的职责主要是将成本信息进行提供和采集、加工和整理，主要是在企业的经营过程中将成本按照对象进行归集和分配之后的计算。具有为成本的控制和管理提供信息、为企业的决策提供信息、为整个成本核算系统提供信息的反馈，并对成本的核算体系的有效性进行反向评价等作用。

（二）成本控制

成本管理模式下，成本控制能够对成本核算所提供的信息进行综合运用，并按照事先拟定好的限额或标准对各项活动进行指导、监督和限制，并及时对各种偏差进行纠正，使其得以被限定在规定的范围内。作为企业成本管理的关键环节，成本控制的加强对于企业的发展具有着非常重要的意义。

（三）成本管理的业绩评价

在实施了成本控制之后，接下来成本的管理者必然最为关心其效果，这也就需要一个有效和完整的成本管理的业绩评价系统，对成本控制的效果进行检验。只有凭借成本管理的业绩评价进行动态的成本控制衡量，对目标的完成情况进行考评，并在后续指明所需要改进的方面，提供接下来成本管理的相对措施所需要的依据。另外，业绩评价体系能够提供信息修正成本的管理模式，并实现成本管理模式运行效果的提升。业绩的评价体系还能够为企业提供相关依据，进行新的、更合理的激励制度的制定。综上，成本管理的业绩评价具有着非常重要的意义，能够为成本管理的整体模式提供信息反馈所需的价值判断流程。