科技企业孵化器的会计核算问题探析

淮安软件产业发展办公室 高治国

一、孵化器如何进行会计核算才能符合税收优惠政策的规范要求

（一）针对孵化器的税收政策有哪些

当前科技企业孵化器享受的税收优惠政策主要是国家税务总局出台的，包含营业税的部分减免优惠、特定类型孵化器享受企业所得税减免、此外还有房产税和土地使用税的有关优惠。按照相关税务文件的规定孵化器出租给被孵化企业使用的房产，无论是否向被孵化企业收取租金，均可以申请减免此部分的土地使用税与房产税，孵化器自用房产亦适用此条款；孵化器取得的营业收入中的部分收入经备案后可以减免营业税，依照文件仅限于对孵化对象提供服务所取得报酬。有部分不是以盈利为目的孵化器，比如非盈利性组织（如创业服务中心），还可以按照所得税法的有关规定享受企业所得税优惠政策。

（二）根据税收政策规范开展会计核算工作

根据孵化器房产税与土地使用税的优惠政策文件中相关减免条款，财务部门需注意的会计核算问题。对于孵化器通过出租方式转让自有房屋使用权、以及免费给入园被孵化企业使用的房产、土地可以免征上述两种税，孵化器自己使用的办公房屋部分也享受此政策。因此孵化器在进行会计处理时，必须注意区分孵化器自有土地房产和孵化器租赁房产。因此其财务部门在进行记账和相应核算时对自有的房屋和土地在“固定资产”和“无形资产”进行明细科目核算，便于在申报优惠政策以及后期地税管理部门跟踪检查。

根据孵化器营业税的减免条款规定，需采用的会计核算方法。孵化器财务部门在会计核算和业务登记中需对孵化器取得的营业收入会计科目，按照业务类型设置二级明细会计科目。同时将服务孵化对象取得的收入单列记账，此部分收入经过备案后可免征营业税。并根据业务收入类型在收入类会计科目下设置“孵化服务收入”明细科目，在申报营业税时，此科目当月发生额可享受孵化器营业税减免的优惠政策。

根据孵化器企业所得税的优惠政策规定，财务部门需采用的会计核算方法。科技企业孵化器包括两种经济类型：一种是企业法人，另一种是非盈利组织。股份公司、有限责任公司作为营业性质的孵化器类型是不符合企业所得税的优惠政策要求的。部分非盈利的科技企业孵化器，能够免征企业所得税的收入，但仅限于为入园孵化对象提供服务的部分。

会计部门应建立营业场地使用状况的动态台账。孵化器用于公共服务的房屋和场所、租赁给被孵化企业的营业用房屋，应该记录实际使用人变化情况。只有当提供给孵化企业使用的面积和公共服务场地占到孵化器自有的场地面积的一定比例，才可享受当月的税收优惠政策。

二、孵化器制定的产业引导资金现状及其会计核算要求

（一）孵化器产业引导资金的现状

当前多数孵化器都针对辖区内孵化对象的不同类型，按照国家产业政策出台了相应的产业引导资金政策。以江苏省淮安软件产业园为例，为了孵化高新技术企业，按照国家相关的产业政策，针对辖区内孵化对象的类型，设立了软件企业产业引导资金、服务外包产业引导资金和电子商务产业引导资金等多种专项孵化资金。各引导资金都对使用范围和孵化对象的产业对象、研发人员、专利申请等做出了具体要求，企业经过申请，符合政策的即可享受产业引导资金。

同时国家对高新技术企业也有多种形式的产业引导资金，通过科技、经贸、发改等不同职能部门予以管理。孵化器对初步创业的孵化对象，给予包括财务核算辅导在内的孵化服务，完善孵化对象的会计核算问题，帮扶孵化企业获得相应财政资金性质的产业引导资金。

（二）孵化器对产业引导资金的监管与会计核算规范化

当前孵化器多为地方政府成立的国资公司，根据相关的财务制度和国有资产管理的相关要求，产业引导资金需要专项核算。因此开设独立的银行存款账户是必要的，财务部门通过独立核算以保障资金不被占、挪用。

当前孵化器的产业引导资金的来源主要包括两种渠道：一是孵化器企业的经营收入，如房屋租金、孵化服务收入、管理费等。此种情况需要确保做到收支两条线，并按照企业会计准则和制度核算相应的收入。二是当地政府对孵化器的财政性补贴收入，对于县级以上人民政府针对孵化器出台的补贴资金，经过向税务部门备案后可以免缴此部分的企业所得税。

三、规范化的会计核算为孵化器所带来的收益

以作者工作的软件产业园为例（2012年已通过国家级孵化器认定），孵化器财务部门针对税收优惠政策的要求进行记账核算，从而降低了孵化器当期的纳税成本，本单位2014财务年度享受的土地使用税和房产税优惠额两项合计达到310余万元。通过对产业引导资金的规范化会计核算，有效的保证了专项资金的安全，并通过产业引导资金为孵化对象补充了发展资金，由此为当地孵化了大批高新技术企业，为地方的科技创新和产业转型起到积极的引导作用。

综上所述，孵化器的会计核算工作是其财务管理的重要一环，其准确程度直接关系到会计信息的真实性和可用性。孵化器通过对税收优惠政策和产业引导资金进行规范的会计核算，节约了孵化器的纳税成本，实现了产业引导资金的高效投入，并完善了自身的财务管理体系。

[1]财政部.国家税务总局.关于科技企业孵化器税收政策的通知[z].2013-12-31

[2]郭建平.事业单位和企业在会计财务处理的异同[J].现代经济信息,2014,22：308