资产管理内部控制存在的问题及实施对策——以石油企业所属单位为例

摘要:近年来，油田企业伴随着资金的高投入，使其具有较大的资产分布。严酷的国内外竞争环境，对企业管理提出了更高的要求，资产属于企业开发经营的成果，在企业的资产负债表中占很大的比重，现实的资产管理方式存在诸多弊端，已经无法适应快速发展的企业管理需求。本文将从内部控制的角度，分析石油企业所属单位资产管理存在的问题并提出改进措施，以实现资产的最大潜能。

2014年集团公司推出新的预算政策，突出利润指标考核，而折旧折耗是影响利润考核的一个重要因素，此项政策足以表明，资产管理方式需要自下而上的改进、提高；同时石油企业所属单位资产管理长期存在的诸多矛盾，也日益显现出来，本文将从内部控制的角度，分析石油企业所属单位目前资产管理存在的问题，探求更适合现代企业发展的资产管理方式。

一、资产管理内部控制存在的问题及原因分析

根据近几年内部控制测试结果显示，石油企业所属单位资产管理内部控制主要存在以下问题：一是项目转资不及时；二是资产减值流于形式；三是资产清查不符合要求。除上述问题以外，因为管理方式的改变，但制度未及时做相应的调整完善，使得资产管理工作不顺畅，工作结果准确性不高。

针对上述问题，主要从内部控制构成要素方面分析：

(一)对控制环境的重要性认识不够

控制环境是企业内部控制中最重要的组成部分，主要包括：人的职业道德、职业态度、管理层的经营重点、经营理念等。石油企业所属单位内部控制在近些年的实际运行过程中，逐渐的由主要领导负责演变成主管领导负责，抓管力度不够，这样使得内部控制的重要基础缺失，基层存在应付工作的现象，已有的制度不严格落实，需要补充的制度未得到及时完善。

(二)资产管理某些控制活动存在缺陷

控制活动是一种有助于公司实现既定目标的政策和程序，控制活动有助于确保实施必要的措施以管理和控制风险。

1、资产减值流程存在一般缺陷

目前石油企业关于减值准备流程的执行，是在所属单位进行的，所属单位的减值工作只是每半年开展一次，基本未计提过资产减值准备。流程基本上都是执行到减值检查这一步就结束了。该流程存在三个方面的问题：

一是减值检查形式化。从内部控制测试结果来看，所属单位对减值检查工作都未重视。原因是减值判断需要掌握的信息需要多方核实，石油企业所属单位的资产、存货量大，岗位人员进行减值判断耗时长，具有一定的难度。

二是由于市场波动等原因，某些资产在减值后可能存在需要转回的情况，而会计准则规定只有部分资产在确认减值后可以转回，其他资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，出于谨慎，岗位人员故判断为无减值迹象。

三是缺乏完善的资产减值准则，原则规定过多，具体规定太少；资产组划分缺乏明确标准，长期现金流量预算编制缺乏经验，不能准确确定可回收金额。

2、资产管理相关流程在所属单位延伸不够精细

项目转资不及时是近几年内部控制测试资产方面最主要的问题，主要原因一是部门职责不明确。内部控制流程设计在所属单位延伸形式化，未明确该项流程涉及的相关部门及其工作任务、表单；二是流程执行部门缺乏主动性。未意识到该项工作的重要意义，项目建设部门、资产使用部门、资产管理部门未各尽其责；三是内部控制测试通报部门不明确，未起到相应的监督作用。

资产清查是石油企业所属单位的一项重要工作，近年来石油企业分立、合并、重组、改制、撤销等经济行为涉及资产重大变化，在所属单位未进行规范的资产核查。原因一是资产清查在石油企业所属单位制度不够完善；二是资产账实管理所属单位不统一，给资产清查带来一定的难度；三是资产管理人员欠缺，影响清查盘点的质量。

(三)内部监督执行不到位

内部监督是企业对内部控制制度的制定、执行进行检查，并定期进行报告，提供决策的过程。在实际执行中，石油企业的所属单位内部控制还存在一些问题。

1、内部监督人员素质参差不齐，有待提高

石油企业所属单位内部控制监督人员因为监督业务范围广、工作量大、时间性要求紧等原因，导致真正去现场的并未深入现场，不了解监督业务的实际情况，因而无法发现企业内控设计和实际执行的缺陷和实质性漏洞，只是在办公室通讯监督，存在应付工作的现象。

2、内部控制监督的检查纠错，流于形式

石油企业所属单位内部控制监督的检查结果，一般是执行人员都事先知道的，因为长期以来，内部控制监督一直是内部控制设计要求做什么文档就做什么，至于文档内容基本不是主要监督对象，所以问题整改也就流于形式，未分析其执行不力的根源。

3、内部控制监督的考核措施欠缺

石油企业所属单位虽然制定了相关考核制度，但内部控制的考核结果并未真正影响到绩效，或绩效不明显。没有绩效就没有行为，从内控考核结果来看，多数监督部门把该项工作当成走过场，并未发挥内部控制的监督职能。

二、石油企业所属单位资产管理内部控制改进的实施对策

(一)加强内部控制的环境管理

石油企业所属单位是内部控制的执行主体，资产管理的业务控制第一关在所属单位，各项规章制度需要所属单位来执行，所属单位管理层的管理理念和管理风格影响着本单位员工的行为价值观，进而对内部控制环境产生直接影响。

1、增强资产管理意识，从思想上重视该项工作

企业管理水平的高低与领导的思想认识和管理理念密切相关。必须切实将资产管理作为企业管理的重要组成部分，真正摆上领导议事日程，不断深化思想认识，更新管理理念。在企业范围内树立全新的资产管理理念，将资产的考核指标纳入领导业绩考核和员工绩效考评中，形成企业内部人人自觉参与、共同维护企业资产安全、完整、保值、增值的良好氛围。

2、加强员工培训力度，全方位提升员工素质

加强员工业务培训，不断更新知识结构，提高业务技能，财务人员要精通会计法规和会计制度，熟练掌握会计业务处理程序和核算方法，妥善进行会计处理，保证会计信息质量；资产管理人员要精研资产本身的特性，确保资产保值、增值。

(二)完善资产管理运行过程控制管理

1、严格执行现有的资产管理制度，并根据实际情况，不断完善

加强部门沟通。积极构建资产建设部门、主管部门、财务部门及使用部门协调一致的联动管理机制。建设部门主要负责资产的建设移交，主管部门负责宏观管理，定期组织清查盘点和现有资产使用状况分析，实现资源优化配置；财务部门负责提供资产账簿及明细，配合清查盘点，为资产管理提供财务分析数据；使用部门负责固定资产的安全运营，明确本部门资产并登记台账，适时与财务部门核对帐物，配合清查盘点。

2、建立职责清晰、符合实际业务的内部控制流程规范

石油企业所属单位在吃透标准业务流程后，要根据本单位业务实际，从资产的预算、请购、租入、入库、领用、调拨、出租、盘盈、盘亏、处置等环节入手，梳理建设适合本单位的业务流程，形成规范、完整、责权清晰的内部控制运行规范。

(三)推行切实可行的监督考核体系

石油企业所属单位应改进资产管理的监督机制，重在实用性、有效性。

1、完善内部控制自我评价

内部控制评价本身属于内部控制活动，属于监督管理的范畴。石油企业所属单位应将本单位审计人员、资产管理人员，资产使用部门相关人员和财务人员组成内部控制评价小组，该小组不应该是形式上的，而应定期的对本单位资产管理内部控制的设计性和有效性进行评价，管理人员在内部审计人员的协助下，可采取会议讨论的形式对本单位内部控制提出改进意见、出具报告，充分发挥内部控制的监督作用。

2、改进考核绩效机制

石油企业所属单位的专门考核部门应定期召集相关部门的人员，集体讨论，反复测试，本着持续改进的态度，建立科学、合理的资产管理考核体系，该体系应将考核与绩效切合实际的结合起来，确保内部控制的相关制度得以贯彻落实，促进资产管理人员的积极性。

石油企业现已进入平稳发展阶段，社会的发展对企业的要求越来越高，资产的管理对企业发展显得至关重要，如何发挥资产的最大潜能，应该从规范制度抓起，并确保其有效执行，从而实现企业经济效益最大化的目标。