基于行政事业单位管理层舞弊的审计问题研究

北京东城区审计局 张玫

基于行政事业单位管理层舞弊的审计问题研究

北京东城区审计局 张玫

在我国行政事业单位里，单位内部的中心体系监控着整个单位各部门的流程与运作。而在行政事业单位里，管理层舞弊问题时有发生，在单位内部建立一套完整的内部控制行为，以此来杜绝单位内部浪费资源、滥用职位特权、舞弊徇私和管理失措等相关事件的发生，只有这样，才能保证行政事业单位内部能够有效履行公众受托责任。

行政事业单位 管理层舞弊 审计问题 策略研究

我国的行政事业单位的收入来源基本来自于财政资金，因此，预防和杜绝行政事业单位的内部舞弊行为尤其是管理层舞弊在行政事业单位管理中占据着至关重要的意义。与财务舞弊有着不同的涵义，管理层舞弊行为一般是通过在对单位内部财务报表进行虚报和编造的情况下得以实现。管理层舞弊在行政事业单位内部属于较为特殊的舞弊行为。由于管理层处在较为特殊的地位，所拥有的权利比单位其他普通员工的要多，管理层的舞弊行为的手法较为复杂，影响也极为恶劣。因此，行政事业单位的资金管理则显得至关重要，研究管理层舞弊的审计问题在行政事业单位的管理工作里显得至关重要。

一、管理层舞弊对行政事业单位审计的危害性

在行政事业单位管理工作中，管理层舞弊能够导致较为严重的问题的发生，给单位的审计所带来的负面影响与代价较为巨大，通常表现为以下两个方面。

(一)管理层舞弊助长了审计风险

行政事业单位的管理层舞弊会造成单位的报表出现较大程度的错报，这也是在单位任职的审计师容易在会计报表审计过程中会发生的严重报表错报的高风险影响恶劣的领域之一。对于这种管理层舞弊现象，不管是性质还是比例上来说，都是在会计报表中占据着较为严重的影响，不仅会对社会上带来极大的危害和不好的影响，还会由于其掩饰性增加审计师的审计风险，管理层舞弊会对审计带来巨大的风险，这种风险带有致命性。

(二)管理层舞弊增加了审计成本

在行政事业单位的管理层舞弊现象里，审计师通常为了在质量与成本上达成最佳效益，会与管理层有不同程度的接触与各种合作，而这种合作由于管理层的虚报假报，易于误导单位的审计师的审计工作，从而造成许多不可避免的损失，这也是传统审计实务中审计师无法回避的一种尴尬出错局面。然而，在这种情况下，管理层与审计师合作管理资金的行为往往会造成管理层操纵会计报表从而出现更为严重的舞弊行为。而当审计师与管理层相互之间出现裂痕和矛盾时，单位内部的时间成本和人力成本也会随之增加，单位的审计成本和资金成本会随之增加。

二、行政事业单位管理层关于舞弊的审计问题的解决策略

(一)保证单位各经济活动的合法实施

关于如何有效解决行政事业单位管理层舞弊的审计问题，首要的工作就是要保证单位的经济活动的合法性。行政事业单位的各项经济活动必须在不违背经济法律法规的条件限制下进行实施，并且坚决杜绝与严禁违规活动发生。也只有做到这点才能有良好有秩序的运行内部审计行为，行政事业单位通常应该在法律法规允许的范畴内合法的运行与实施各项经济活动。严谨适用的经济法规才能保障经济活动的有效运行,行政事业单位只有将合法合乎规定的目标纳入单位内部控制目标之中，才能实现收效良好的控制行政事业单位里的管理层的舞弊现象的不断发生。

(二)严格控制经费

在行政事业单位里，单位所需要的经费指的是经过财政拨款供给单位的公务用车、车辆运行费、公务接待费、因公出国(境)经费等等这几种不同类型的费用。单位内部主要负责人需要保障本单位财务会计工作和会计资料的完整性和合法性，对其进行真实的呈报,对经费审批权限进行合理安排与确定,集体研究与探讨重大开支的使用标准,同时强化财务人员的分工和职责，保证单位内部的帐账、账证、账实与事实相符。这几项经费在行政单位里占据着较为主要的组成部分，但是由于开支内容的敏感性和特殊性，容易被单位内部的管理层内部腐败分子所利用以此来满足个人私利，从而助长了单位管理层腐败的火焰。因此，严格要求与控制行政事业单位内部的各项经费使用情况是有效控制行政事业单位管理层徇私舞弊行为的重要策略之一。

(三)保证单位的财务信息的准确性

行政事业单位里的会计报告和与其相关的信息能够快速有效的反映出该行政事业单位内部运行的管理状况和预算财务费用能力的执行力度，也是我国行政事业单位的财务信息展现的重要方式之一。此外，会计报告及相关信息也是社会的公共产品,它完整准确地反映了行政事业单位对履行公共服务职能和社会职责的情况。另外，行政事业单位的编制报告不仅是管理的一种职责与要求所在,同时也是一种合法有效的监督机制,它有利于行政事业单位更好地履行职责,完成所属工作任务。行政事业单位会计报告和相关信息的重要性也是由它的特殊性和利益相关者的高度分散性集中体现出来的。因此,行政事业单位必须要合理合法地保证会计报告及其相关信息的真实、准确和完整性。只有在合理准确地呈现经费预算执行情况以及客观准确地反映行政单位相关部门的管理情况才能为领导层提供更多更有效的可靠信息与依据，来保证单位的财务信息的准确性。

(四)提高审计人员对管理舞弊审计的专业能力

我国行政事业单位内部审计人员的培训机制不够完善，培训力度较弱，管理层高层次的审计培训机会则更加缺乏。审计人员往往缺乏行政管理的舞弊审计的能力，一般只是具备注册会计师协会所要求的后续教育和自学行政审计知识，这对于有效识别和控制行政事业单位的内部审计行为来说是不够的，因此，提高审计人员对管理舞弊审计的专业能力则显得至关重要。

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10.16266/j.cnki.cn11-4098/f.2015.11.264