内部审计在事业单位内部控制建设中的地位与作用研究



内部审计在事业单位内部控制建设中的地位与作用研究

首都医科大学附属北京安贞医院张莉

摘要:快速、完善的内部控制建设能够保证事业单位的良性运转，并提供可靠、全面的运行及财务数据信息，从而提升其运营效率，在事业单位发展中扮演着非常重要的角色。内部审计既是事业单位内部控制建设过程中的一个节点，也是和内部控制建设各方面都有紧密联系的重要一环。做好事业单位内部审计工作能够极大的促进单位内部控制建设的发展、完善。因此，本文阐述了内部审计在事业单位内部控制建设的地位与作用以及如何通过完善内审工作来更好地发挥其推动作用。

关键词:地位内部审计内部控制

在事业单位全面改革的进程中，作为既有行政色彩又有经济功能的事业单位遇到了前所未有的挑战和机遇。这就要求事业单位改变传统的管理模式，从完善自身机制入手。一套全面而切实可行的内部控制制度能够满足事业单位发展的需要，而内部审计又在事业单位的内部控制建设方面扮演着不可或缺的角色。然而现阶段我国事业单位内部控制建设中的内部审计工作发展却比较缓慢，难以满足其整体发展速度，究其原因主要是缺乏对内部审计在这一建设过程中所处的重要地位与作用的正确认识。

一、内部审计与内部控制

(一)内部审计

根据国际上给出的内部审计概念：内部审计的本质就是一种咨询行为，其目的在于提升企业的生产经营水平，并提升企业价值。内部审计借助科学、合理的相关系统，对企业所面临的风险进行了评价，并在一定程度上对其进行控制，从而获得良好的效果，最终促进企业发展战略的实现。现阶段，国内所应用的内部审计通常是根据2003年出台的《内部审计准则》中的相关规范进行应用的，也就是：内部审计是以组织内部为操作对象，对其进行监督与评价。内部审计在对组织进行评价与审查的过程中实现对组织内部控制的多个方面产生推动作用。

(二)内部审计和内部控制的关系

内部控制和内部审计两者之间互相依赖与共同促进。这是因为两者的最终目标均是要优化管理流程，提升管理水平，实现最大效能。内部审计既是单位内部控制体系中的构成内容，同时也是一种对内部控制实施现状的监督手段。内部审计能够对内部控制进行评价，而内部控制的有效执行和不断完善必须要依靠审计的这种监督、评价职能。因为在单位内部，能够对内控制度进行全面评价的只有审计部门，并且内部审计优于外部审计。不仅如此，内部审计还是促进内部控制建设的关键环节，是快速解决“内部人控制”问题的可行方式。除此之外，健全的内部控制系统与优越的控制环境是内部审计得以顺利进行重要条件，它能够提升企业的审计质量，并大大减少其所面临的风险。

二、事业单位内部审计在内控建设中的作用

上述已经讲到，内部审计是内部控制建设过程中一个不可或缺的构成环节，它能够从多个方面评价和审核内部控制体系的构建，从而推动事业单位战略目标的达成。但是因为每个事业单位的经营理念、内部结构都有一定的差异，所以它们的内部控制建设结果不尽相同。不仅如此，受内外部环境的影响，同一个事业单位所处的时期不同，其内部控制建设的过程与最终效果也会不同。详细而言，新时期下的事业单位内部审计所具有的作用通常表现在以下两个方面。

(一)对内控制度设计进行评价

实践表明，内部控制体系的严密性和成本之间有着十分紧密的联系，即随着前者的增强，后者将会逐渐增加。尽管新时期下的事业单位的内部审计可以在评价其内控制度设计之后发现建设过程中存在的不足，但却还要始终遵循成本效益原则，科学设置本单位内部控制建设的实施程度。如果将控制成本设置在控制收益之上，那是不科学的。所以，内部控制建设中必须要紧抓重点，特别是要做好对重要内容与对象的管控工作。内部控制建设效果会受到控制成本的极大影响，即成本越高，效果越好，同时，控制收益也将会有所提高。在内部控制设计评价过程中，内部审计人员能够在第一时间内找出其中出现的问题或控制力度过大情况，从而更好的调整控制强度，最终促进事业单位内部控制建设的顺利发展。

(二)对内控制度执行情况进行评价

通常情况下，事业单位内部审计在评价内部控制建设现状时都会采用与常规审计相似的方法。按照审计步骤，首先要对内部控制建设现状进行深入、全面的了解，因为这是正式开始评价的重要条件。其次，要以此为前提，专门为可能出现问题的或是重要的部门、重要的环节等实施详细的穿行实验。由内部审计人员凭借各种审计方法来审查内部控制建设的实际执行状况。检查的内容应该是内部控制相关措施有没有得到落实，措施是不是符合相关经济条例与事业单位的要求，同时还要分析它们在单位经济运行中发挥的实际功能。最后，内部审计人员应客观、公正的提出单位内部控制建设现状的评价报告，并将整理好的报告提交给相关管理人员，给出合理建议，以此来不断提升内部审计工作质量，体现内审的价值。内部审计在评价方面往往会优于外部审计，因为内审能更有效率的了解到单位各方面的实际情况，从而节约审计成本，使得评价更加真实、客观。

三、加强内部审计在内部控制建设中作用的改进对策

要想实现内部控制建设的持续发展，就必须做好内部审计工作。基于内部审计对事业单位内控落实的评价、改进方面的重要作用。首先必须实现内部审计工作的规范性与程序性，从而最大限度的展示出这一工作的地位，最终实现推动事业单位内部控制建设的进步。

(一)转变内部审计观念

在过去很长一段时间里，内部审计都将差错防弊作为主要工作内容，主要集中于事后的检查、审核，从而使得该项工作总是遇到很多问题，无法体现审计的评价、咨询、管理职能，使得审计等同于了查账，审计与财务的职能混淆不清，很难满足新时期下经济发展的需求。在这种情况下，服务性内部审计的概念被提出。因此，在这样一个快速发展与变革的时期下，内部审计应将服务重点定位在管理者与决策者的切实需求上，同时将事业单位的发展战略目标作为最终的工作目标。新要求下的内部审计工作通常表现在两个方面，其一为工作范围，其二为审计工作方式。其中，前者并不仅仅包括财务审计，而是扩展到了内部控制建设过程的监督、评价、建议作用。而后者则包括制定近期、远期审计工作计划等，不再依附于管理部门。

(二)提高并确保内部审计的独立性和权威性

现阶段，国内大部分的事业单位的内部审计机构的设置模式均为以财务部门为框架，从中再设立内部审计部门。在这当中，内部审计部门也就隶属于财务部门了。这样的机构设置，使得内部审计的独立性和权威性都有所减弱。不少事业单位的内审部门受困于“内”字，甚至无法发挥其应有作用，无为而无位。因此，事业单位更需要明确内部审计的职责、权限，以制度的形式规范下来，以此保证内审的独立性和权威性。

(三)借助现代控制技术转变审计方法

近些年来，信息技术、会计电算化等的快速发展为国内各行各业的发展带来了契机。事业单位都大力引入现代控制技术，借助计算机来促进本单位内部控制的建设与执行效率。作为审计部门，更应该很好地利用信息技术这一手段提高审计过程的先进性、便捷性。因此，借助审计技术，能够更高效的实现对事业单位内部控制建设的监督、评价、建议。

(四)提高内审人员素质，加强内部审计队伍建设

对于事业单位来说，一群专业能力强、素质高的内审人员能够在很大程度上提升单位的内部审计工作质量。因此，有必要针对内部审计工作人员的聘用、教育培训以及晋升等方面制定出切实可行的制度，以保证审计人员的质量。内部审计工作的地位与发挥的作用是通过审计人员的工作体现出来的，要打破过去事业单位财务转审计的人员流动方式，而应该在聘用时更加慎重。在工作中加强考核，考核不能流于形式，而应于个人的晋升联系起来。开展更有针对性的培训，注重审计人员全面培养。审计队伍强壮了，在事业单位的发展，内控等诸多方面都能发挥更好地发挥审计作用。

四、结束语

事业单位改革至今已经历了二十多年的发展，内部控制建设也经历了从无到有，不断完善的一个过程。内部控制制度在事业单位内部控制中的作用越来越受到重视。而在内部控制制度建设、执行中，逐步突显了内部审计的重要作用。内审作为单位中的一个重要的监督部门，它对内控的评价、建议要比外部审计更加直观、更加经济。因此，本文分析了诸如加强独立性、引入先进的审计技术、注重队伍建设等几方面，来提升内部审计在事业单位内部控制建设中的地位与作用，从而能够更好的认识到该工作的重要性，为事业单位的发展奠定基础。

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