行政事业单位全面预算管理与内部控制建设探讨

2015-03-19河北省煤田地质局物测地质队高铭华

财经界(学术版) 2015年11期

河北省煤田地质局物测地质队高铭华

一、行政事业单位全面预算管理和内部控制现状

所谓全面预算，就是企业安排某一时期经营工作、投资工作、财务工作的业务活动。企业在对各个方面进行综合考量后，就要对人力、物力、财力等各项资源进行科学的安排，这样才能保证企业在实现目标的前提下，借助绩效管理方式来控制好企业的财支状况和各种战略工作的进度。工作过程中也经常会面临一系列问题：第一，在事业单位内部，工作人员缺乏全员预算观念，没有制定科学的发展方案，一般都是花钱搞预算。工作人员的工作能力也急需提高。对于预算的编制、落实、控制工作也很不健全。第二，在贯彻落实预算方案时，预算的执行力度弱、刚性低、监督不严格、考评机制不够完善等。现今的行政事业单位开展全面预算工作时，必须首先处理好这些问题。内部控制的一种主要方式是预算控制，借助COSO框架理论，企业可以设立一个健全的预算控制标准，还能够高效的解决行政事业单位进行预算管理工作时遇到的诸多问题。但是，大多数的行政事业单位内部，内部控制观念都还很匮乏，内部控制制度也不够完善。所以，要想保证全面预算管理工作的质量就必须建立健全内部控制制度，这样才能促进行政事业单位的健康可持续发展。

二、行政事业单位全面预算与内部控制的关系分析

(一)行政事业单位全面预算与COSO框架五要素

内部控制的要点主要由内部环境、风险状况、工作控制、信息沟通、互相监督等五个要点。内部控制工作的本质就是全面预算。

全面预算具体指“全额、全面、全员”的预算，它是控制环境的具体表现，并且也是全面预算及内部控制沟通的基础。因此，行政事业单位一定要在单位结构、部门安排、权责分配、人力资源、文化建设等诸多方面营造良好的控制氛围。

风险评估工作要以全面预算为根据。企业必须采取科学的方式来甄别、评估和控制风险，而全面预算正好为风险评估的目标制定、识别、分析及应对创造了依据。

内部控制的主要途径之一就是全面预算。企业借助预算控制工作，能够使风险处于可承受的范围之内。

内部控制信息要通过全面预算工作来进行交流。企业所开展的全面预算工作必须要有科学、准确、及时的信息来提供支持，这样才能顺利开展信息控制和沟通工作。

开展内部监督工作时，要以全面预算为重要依据。以全面预算中的各种指标为依据所进行的内部监督控制工作的质量更高。

(二)行政事业单位内部控制可通过全面预算有效实施

全面预算其实是集成管理的一种，它能够使企业管理工作间有一个紧密的联系，还可发挥评估、控制、协调、考核和激励等功能，能将各项资金、业务和信息综合起来，方便企业对内部各种资源的合理分配。在内部控制工作中，企业还能借助全面预算来开展各个活动的事前、事后及事中控制。行政事业单位只要进行了全面预算管理工作，便可开展内部控制工作。也就是说全面预算时实现内部控制总体目标的必由之路。行政事业单位还要以自身实际状况为依据，设立一套严格的全面预算管理规定，然后将全面预算归入内部控制的范围内，使企业完成内部控制的最终目标。

三、行政事业单位全面预算与内部控制建设

(一)围绕行政事业单位全面预算的组织实施激活内部控制要素建设

行政事业单位的治理人员负责进行企业的决策工作并研究企业的经营状况。行政事业单位要将各项权责分配具体，并建立科学高效的制衡机制。行政事业单位在开展全面预算工作的过程中，要成立预算管理委员会，它是组织工作的重要机构，有着领导、协调等多种功能。还要设立具体的预算管理职能机构，并解决好和预算相关的各种日常管理工作。预算平台要分配好每个机构的管理权责及工作目标，然后将这些作为编制、执行、控制工作的依据。分配各部门的具体权责时，必须保证背部控制机制以及管理目标已制定完成。在预算控制工作中还要进行责任制考核工作，有时还要有单独的审计机构来评估最终结果。

(二)合理构建行政事业单位全面预算目标体系，促进内部控制目标的实现

全面预算目标系统能够直观的体现主体战略，主要包括经济指标和非经济指标两种。要考虑到外部环境对主体的影响，并防止出现方向性错误。若制定的目标过高则无法达成，影响员工的工作热情，定的太低的话就无法发挥其激励作用。制定的中、长、短期目标间要有紧密的联系。年度预算也要落实至具体的机构和每个工作人员。要将经济指标和非经济指标协调起来进行工作。确定全面预算目标系统时，一定要把全面预算的目标贯彻到内部控制机制中。

(三)建立健全全面预算考核激励机制，提高内部控制的有效性

在全面预算管理工作中一定要有科学的绩效考核和奖惩体系。要保证全面预算管理工作能够真正的发挥作用，就必须在全面预算管理系统内部设立业绩考核制和奖惩制。考核工作应囊括预算执行状况、年终决算审查及奖惩落实状况等各个方面。行政事业单位在结束每个预算年度后，都要由内部审计机构出具一份评价报告，并在其中指出控制工作中存在的不足和提高方案，使有关部门按其进行整改，并使今后的预算控制方案更加科学。