论新时期行政事业单位内部控制有效性实施措施

松溪县会计集中核算中心 揭玉珍

一、行政事业单位内部控制概念界定

在我国2006年的《行政单位事业单位内部控制》中，审计署部门对行政事业单位内部控制的相关涵义作了明确的阐释。文件明确指出，行政事业单位内部控制制度是行政事业单位内部财政要素与财政管理过程两者的高度统一的产物，是静态和动态的统一。内部控制是行政事业单位基于履行其职能目的出发的财务管理制度。为实现内部控制的整体目标，内部控制也建立了相应的管理系统，包括内部控制环境、内部控制行为、内部控制监督政策等系统。此外，内部控制还与财政管理过程中密不可分的账目管理、财务管理、会计信息等形成一体化组织，表现了内部控制的静态构成。从动态上来说，内部控制是行政单位为了实现其单位职能，达到整体财政规划目标的一种财务上的自我规范与管理的行为过程。因此，行政事业单位的内部控制活动不仅是一种财政上的管理活动，更包含着对经济职权等具体权利的行政控制活动。

此外，我国在2012年11月曾通过试行的《行政事业单位内部控制规范》，条例明确定义了内部控制，规划了内部控制的目标，确定了内部控制的范围，并提出关于内部控制运行的可实施建议。之后，我国又颁布一系列企业管理规范政策如《企业内部控制基本规范》等，促进了我国企业管理水平的提升。在此背景下，我国公众的维权和法律意识普遍增强，人民对于行政事业单位的公费使用和财务状况越来越关注，因此作为我国行政事业单位财务管理的重要制度，内部控制也越来越受到国家和人民的重视。

二、新时期我国行政事业单位内部控制现状

基于上述对于行政事业单位内部控制涵义的分析，下面特从我国国情出发对我国新时期行政事业单位内部控制现状进行分析探讨。

从我国行政事业单位内部控制的实际经济上的管理活动来看，我国现阶段行政事业单位内部控制系统存在着固定资金管理不得当、预算控制不科学、会计人员控制不完善等缺点，具体如下：

(1)从预算上来说，我国现阶段行政事业单位的预算管理存在诸多不合理因素，内部控制对预算的控制作用并没有得到充分发挥，具体体现在预算控制的执行力度不大、预算编排部门缺乏对预算的科学认识及科学管理预算和预算编制的能力低下等问题中。

(2)固定资金的管理问题上，我国当前行政事业单位往往重视资金的分配而不擅长进行资金管理，单位的财政部门认为只有资金分配是必要的工作，对固定资产的管理与应用研究则十分不重视。不但如此，单位的相关部门也仍旧未把固定资产的管理纳入到管理财务的系统当中，造成固定资产的维护不当，甚至会产生影响单位总资产的后果。

(3)最后，内部控制的经济管理活动中，对会计部门的管理控制也存在着诸多问题。对会计的内部控制是行政事业单位内部控制的最重要部分，一旦产生问题便容易对整个内部控制系统带来害处。近些年来，会计部门腐败问题造成的行政事业单位固有资产流失的案例越来越多，会计部门中的虚假发票现象、财务违法贪污现象也层出不穷，这都是由于相关单位内部控制对关键的会计部门管理不够规范、控制力度过小造成的。

三、新时期提高我国行政事业单位内部控制的有效性措施

(一)明确内部控制范围

要想从根本上提高我国行政事业单位内部控制的有效实施力度，必须首先确定内部控制的应用范围，这种范围的确定可以从内部控制主体领导单位和内部控制实施的具体过程两方面出发。

内部控制主体领导单位即内部控制活动的主体单位，对于其概念界定，国内外学界意见不一。但就我国社会学的相关学说思考，我国社会法人组织常常分为政府、企业、非营利组织三类。行政事业单位既属于政府部门又属于非营利组织，但随着我国近年来事业单位的体制改革，行政事业单位单位的具体内涵又发生了一定变化。我国社会团体编制和营业单位情况复杂，确定行政单位、事业单位及行政事业单位的具体分别，即确定我国行政事业单位内部控制主体范围的具体边缘，虽复杂难辨却十分重要。

从内部控制的客体及内部控制活动本身来说，内部控制的研究范畴包含与相关行政事业单位有关的财政管理行为准则、行为规范、业务流程等诸多方面。要想提高内部控制的实施能力，就必须基于我国现实情况对内部控制客体范围的相关经济活动，包括预算编排、收支管理、采购记录、固定资产管理及资产分配等一系列活动进行详细地规划与精准地安排。

(二)加强内部控制意识

另外，加强内部控制的效能离不开全单位内部控制意识的提高。基于此点，相关单位的领导阶层应当加强对全单位员工内部控制意识的培养，只有领导和员工都充分认识到内部控制的重要性，才能使整个单位从上到下都遵循和维护内部控制制度。

(三)完善内部控制监督机制

最后，确保内部控制制度的完美实施，还离不开必要的监督。内部监督是内部控制制度的必要保障，只有通过监督时时完善和监察内部控制才能真正确保内部控制的实施效果。而加强内部控制的监督系统功能，则需要单独设立内部监督机构、完善内部监督岗位，使其能够全面而有力地对内部控制薄弱环节进行监控和对内部制度缺陷进行随时分析。

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