事业单位内部控制存在的问题及优化策略

2015-03-19成都市食品药品检验研究院陈雪梅

财经界(学术版) 2015年11期

关键词：预算编制规范事业单位

成都市食品药品检验研究院陈雪梅

事业单位内部控制存在的问题及优化策略

成都市食品药品检验研究院陈雪梅

随着我国经济和社会的不断发展，内部控制作为现代管理理论的重要组成部分也越来越备受关注，目前我国大部分事业单位在内部控制方面存在诸多问题，本文对此进行了分析，并提出相应的意见和建议。

事业单位内部控制会计控制

内部控制具有内部监督、提升内部执行力、规范管理等重要作用，针对当前我国事业单位内部控制运行中存在的主要问题，要求强化单位内部控制意识，充分认识到内部控制的重要性，不断规范会计基础工作和预算编制，加强会计控制和预算业务控制，不断提高工作人员的专业素养和职业道德，从而推进内部控制工作的有效开展，充分发挥内部控制的效用，保证事业单位有效、稳健地运行，更好地履行经济和社会职能。

一、事业单位内部控制存在的主要问题

(一)事业单位内部控制重视程度不够

目前，很多事业单位没有认识到内部控制的重要意义，对内部控制建设重视程度不够，内控意识薄弱。实际工作中事业单位领导不够重视内部控制，偏重于有关绩效的工作内容，对内部控制理解和掌握有限。有些领导认为有了部门预算来约束控制，就可以不必在进行内部控制制度建设，导致单位内部整体员工内部控制意识薄弱，内部控制的自觉性和主动性不足，内部控制工作贯彻的不够彻底，尤其是在建立相关规章制度方面，对内部控制的业务操作、制定、汇总等方面都不完善，有些单位将内部控制工作落到财务与会计工作上，片面认为内部控制只是记录经济活动的角色，内部控制也就难以发挥监督约束作用。事业单位内部控制意识薄弱还导致内部控制工作人才配备欠缺，内部控制设计多方面的领域和理论知识，需要专业性和实践性强的人才来负责，实际工作中人才的欠缺直接阻碍了内部控制工作的进展和完善，不利于内部控制发挥应有的效用。

(二)内部控制人才配备不完善，专业水平低

目前，我国大部分事业单位内部对会计人员配备要求不高，进入门槛低，加上内部控制建设起步晚，相关的理论知识和实践经验有限，发展不够成熟，事业单位负责人对内部控制也不够重视，相关的继续教育工作和培训力度不大，导致内部控制工作人员整体专业素质偏低，有些内部控制工作人员是半路出家，学历层次低。有些事业单位的内部控制工作人员是由财务会计人员兼任，业务不精，责任不清，一人多兼，在上级的暗示下为了谋求私利，进行错误的会计核算，出现违背职业道德，贪污、挪用公款等行为，这在很大程度上导致内部控制工作执行力下降，限制了内部控制工作的有效开展。

(三)会计基础工作不规范，会计信息质量不高，未有效建立内部控制工作机制

虽然新颁布的事业单位会计制度和会计准则在会计核算和会计监督方面更加完善，但实际执行中在会计科目设置方面却存在偏差。例如一些事业单位的固定资产在核算时不计提折旧，从而导致固定资产账面价值与真实价值不一致，不符合配比原则，不利于掌握固定资产的真实情况。在会计监督方面，审批程序不严格，未建立健全内部控制关健岗位责任制，以确保不相容岗位相互分离、相互制约及相互监督。会计报表编制时，存在不编制现金流量表、忽视、局限于“科目余额表”结构形式的现象，不利于对现金流量进行有效监督，货币资金使用效率低，也不利于掌握事业单位内部资产结构的真实状况。在会计账薄中，忽视备查账的记录和管理，只重视记录金额、分类账，加大了会计监督工作难度，易导致会计信息失真，不利于内部控制工作的有效推进。

(四)预算管理不科学，弱化预算业务控制

目前随着部门预算的改革推进，预算管理工作也进一步发展，但是在实际工作中，大部分事业单位对预算并没有引起足够的重视，预算编制时间短、准备工作不充分、质量低，预算编制方法落后，大多采用“增量预算”，支出难以实现有效控制。例如在采购时，没有有效的预算编制控制，容易造成资金浪费，购置资产不合理，大量闲置等现象。在预算执行过程中，缺乏有效的监督，审批不严，执行不力，决策随意，也没有规范的预算考核来实现激励和约束，从而使预算业务控制难以实现预期效果。

(五)对内部控制的定义及内部控制目标的理解不够全面深入

事业单位内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定相关制度、措施和流程，对单位的经济活动的风险进行有效防范和管控，主要是对预算业务、收支业务、政府采购业务、资产管理、建设项目以及经济合同的风险控制。其控制目标主要表现为：合理保证单位经济活动合规合法；合理保证单位资产的安全和有效使用；合理保证单位财务信息真实完整；有效防范舞弊和预防腐败；提高公共服务的效率和效果。事业单位内部控制应遵循的原则为：全面性原则；重要性原则；制衡性原则；适应性原则。但在实际工作中，很多事业单位片面地将内部控制理解为财务部门的内部稽核，忽视内部控制的组织建设，忽视内部控制建设的实施。

二、改进事业单位内部控制的相应建议

(一)强化内部控制，树立正确内部控制理念

内部控制对事业单位具有重要的作用，内部控制通过对事业单位内部组织架构、各部门工作的运行等方面进行监督、反馈、控制和激励，有利于提升事业单位的行政效率，促进事业单位更好地履行相应的职能，发挥更大的经济效益和社会效益。事业单位负责人应当对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。首先要加强对内部控制相关理论知识、政策法律等方面的学习，积权支持本单位内部控制建设，参与内部控制建设，并对所需人力、物力提供必要的支持。按照《行政事业单位内部控制规范》要求，坚持全面、有重点地开展内部控制，注重制衡性原则和适应性原则的应用，不断强化内部控制意识，在内部控制中有效发挥引导和管理作用，为正确进行内部控制建设决策奠定基础。其次应当设置相关内部控制职能部门，加强内部控制建设的实施，认真梳理本单位各类经济业务流程、明确业务环节、对各类经济活动的风险进行系统分析、落实风险点、有针对性地选择风险应对策略、建立健全内部管理制度，明确职责分工，形成完备的内部控制机制。最后还应该意识到，事业单位内部整体员工的参与在很大程度上直接影响了内部控制建设力度，要充分调动全体员工的积极性和参与性，不断强化内部控制。

(二)强化继续教育和培训，不断提高相关工作人员的专业素质水平

首先在人才引进方面，要适当提高准入门槛，对相关工作人员的学历、专业知识技术等方面进行严格要求，引入高学历、高素质专业人才。其次针对存量工作人员，要定期举办关于内部控制的讲座、培训班等，进行系统的业务培训，还应该加强对员工的职业道德教育，强化遵纪守法意识，规范内部控制工作，不断提升工作效率和执行力度。同时还要加强对计算机的培训，通过办公自动化、信息网络化等方面技术水平的提高，充分利用信息技术强化内部监督和约束力，提升内部控制质量。第三，不断完善激励约束机制，再教育和培训过后要及时对员工进行专业、法律法规等方面的考核，强化理论知识和专业技术水平，辅以奖惩制度，充分调动员工学习的积极性，不断提升内部控制工作人员的整体素质水平，促进内部控制工作的有效开展和执行。

(三)规范会计基础工作，强化会计控制

完善会计科目，在固定资产管理方面，增设“累计折旧”等科目，增加二级、三级明细科目，按照会计准则计提折旧，将固定资产折旧披露出来，真实反映出固定资产价值转移和自然损耗，定期对实物进行账实核对，便于内部监督资产实际情况。同时当固定资产需要估价处置时，应该通过国有资产平台进行，并引入竞争机制，减少人为因素，维护国有资产安全。在会计核算方面，规范凭证管理，制定统一的管理章程和程序，严格按照不相容岗位相分离原则，明晰出纳和会计等岗位的权责范围，形成相互制约、相互监督的工作机制。完善会计核算体系，及时采取修正收付实现制改进相关会计要素的核算，重视附注编制会计报表，完善现金流量表等其他会计报表的编制披露，促进会计核算体系的完善，从而提高内部控制的强度和力度。

(四)规范预算管理，强化预算业务控制

严格按照《行政事业单位内部控制规范》要求不断规范和完善预算编制、审批、执行、决算、评估考核等方面的工作内容。首先根据事业单位内部实际情况采用零基预算进行编制，适当延长预算准备工作、预算编制时间，明确预算编制中各项资金的支出和具体用途，明晰各个部门的权责范围，促进部门之间的沟通协调，及时传递预算编制相关信息，也有利于借助于部门之间的相互制约、相互监督机制来保证预算的执行力度。此外，应当加强预算绩效管理，设立发展计划主要经济指标、项目收益评估指标等进行预算执行和编制的考核，建立合理、科学、规范的预算调节机制，定期召开会议进行对预算调整的分析，规范预算追究调整程序，不断强化预算业务控制，从而促进内部控制工作有效开展。