浅谈医院的内部会计控制

摘要：内部会计控制制度在医院内部管理中发挥重要作用，近年在医院受重视程度不断增强。然由于医院产权、管理权分离使得医院内部会计控制行为遭到弱化，暴露出许多弊端、问题。本文详细分析新时期医院内部会计控制存在的问题、弊端，并提出加强医院内部会计控制的改进对策，旨在通过对医院内部会计控制制度的研究和思索，建立更为科学、有效、合理的内部会计控制体系。

关键词：医院；内部会计控制制度；医院管理；对策

医院内部会计控制是当前医院管理的重要组成部分，能有效保障医院资产安全、会计信息质量及内部规章制度贯彻执行。伴随医疗市场发展和医疗体制改革深入，我国医院内部会计控制不少问题、弊端被暴露出来，加强医院内部会计控制制度的建设，对医院管理水平提升具有重大现实意义。

1当前医院内部会计控制存在问题分析

现阶段，虽然医院逐步加强对内部会计控制的重视，但内部会计控制水平较低，内部环境薄弱、内部会计控制不完善等给医院造成经济、名誉上的损失，制约医院管理水平的提升。本文从以下三个方面阐述当前医院内部会计控制存在的主要问题：

1.1医院各层管理人员对内部会计控制认识不透彻

许多企业管理观念落后，不重视对企业内部制度建设，管理层对内部会计控制认识不足，没有意识到内部会计控制对企业发展所起到的积极作用。内部会计控制意识是其执行的关键，虽然新时期医院加强对内部会计控制的重视，但医院管理层对内部会计控制的认识不全面、不透彻，认识深度远远落后其本身实际需要；医院产权、管理权的分离是医院管理层对内部会计控制认识不充分的重要原因，导致医院工作开展倾向技术建设而忽略财务管理，忽略财务部门在医院的重要地位，仅仅将财务部门当做资金收支管理部门；单位管理人员对内部会计控制认识的不足，再加上人员综合素质水平综合不高，使得内部会计控制制度未能严格按照规章办事，大大削弱其原有的作用和影响力，显示内部会计控制制度其极强的难度性。

1.2内部会计控制制度不完善

虽然国内《会计法》明确对企业内部会计控制制度进行详细规定，但国内医院内部会计控制起步晚，而医院内部会计控制体系建设非一日之功，需要长期、不间断完成；加上部门医院管理层对内部控制重视不够，延误内部控制体系发展。内部会计控制制度建设的不完善在部门医院中体现为：内部会计控制制度内容设定不严谨、制度建设中权责的不清晰、奖惩标准缺失或标准的不明确、制度执行贯彻不力等。但多数医院在风险管理机制建设、信息系统建设方面存在显著的问题，国内信息技术起步晚，而医院对精通信息技术的医疗人才引进的不重视，使得许多医院信息系统建设仍停留原始计、算账水平上；缺乏系统、科学风险管理机制，以利于医院有效识别内外环境所蕴含的风险。

1.3医院内部审计监督缺位

医院内部审计是对医院自身所开展评价活动，是对医院会计控制的有效监督，然国内医院审计部门多隶属财务部门，其审计活动独立性受到限制，不能真正意义上反映财务信息的真实性；《卫生系统内部审计工作实施细则》严格规定医院必须建立内部审计部门，但医院管理层、财务部门不作为，致使审计部门建设及其工作开展不顺利，甚至审计人员都由财务人员挂职，人员素质不达标、医院管理层不重视、财务部门的牵制致使医院内部会计控制制度贯彻和执行呈于表面，稽核缺乏完整性和全面性，内部审计作用不能得到发挥，削弱其权威性、独立性。

1.4医院内部风险防范意识薄弱

任何财务活动都存在一定的风险，新时期医院未提高其行业竞争力，不考虑自身实际发展现状，盲目扩大医院规模、提升医院就诊容量，动辄贷款几个亿用于兴建医疗大楼，在政府财政补贴不足情况下，大肆向银行贷款使得医院负债结构发生变化，加重医院内部风险；医院为掩盖实际财务、经营状况，做出失真的会计报表，加重医院内部控制风险。

2加强医院内部会计控制的改进对策

2.1强化医院内部会计控制意识，扭转医院管理理念，优化内部会计控制环境

医院内部会计控制是一项综合性很强的管理工作，涉及到经营、管理的方方面面，随着医院越来越高的内部会计控制要求，领导层必须加强对其重视程度。强化医院内部会计控制意识、扭转管理层管理理念是提高医院内部会计控制有效性的根本，通过宣传先进会计理念加深内部会计控制在医院内部的认识和理解，以改变对传统财务管理的局限“眼光”；医院内部会计控制活动会牵扯到医院全方面的经济活动，上到院长下到各部门、科室职员都会参与，医院管理层必须认识内部会计控制重要性，转变传统“重医疗经营、轻管理”观念，致力实现医院上下对内部控制的高度统一，促进内部会计控制制度的有效、健康的执行；医院在高度重视内部会计控制同时，要加强高素质、专业人才的引进，并定期开展德、才的考核，打造一支高素质、专业团队，以杜绝人员私开地下诊所费用入私人腰包，药方采购收回扣，，科室私设“小金库”等现象。

2.2强化医院内部审计职能的发挥

内部审计是加强医院内部会计控制的重要手段，是对医院内部会计控制开展情况的控制，目的为检查内部会计制度贯彻执行情况，为制度完善、内部控制加强提供条件。大型国有医院必须建立独立的审计、监督部门，并采取“院长”主管制，以体现其权威性、独立性，但实际许多医院审计部门仍然隶属财会部门，其工作活动的开展受制，丧失独立性，无法通过开展审计活动给医院内部会计控制提出有效的改进策略，独立、“院长”主管制的审计部门能够真正行使监督、卫士的作用；内部审计要打破传统模式的“事后审计”，将审计中心转向“事前预测、事中追踪、事后审计”的模式，实现对医院经济活动全方位、全程的监督，最大限度降低医院经营管理的风险；医院要积极解决审计人员编制问题，制定具有激励性的薪酬制度，激发审计人员的工作积极性，同时医院要充分肯定审计部门工作，给予其足够的支持，维护其独立性、权威性，以发挥较强的审计职能。

2.3强化医院内部会计制度的建设

健全、完善的内部会计制度是实现医院内部控制有效的根本，内部会计控制制度应涵盖收支控制、资产控制、信息系统控制、货币资金控制等。根据医院具体情况，建立健全资产管理制度、岗位责任制度，明确各个岗位的职责，对不相容的岗位严格执行分离，固定资产业务的办理不得由同一部门和个人经办，定期对医院固定资产进行盘存，定期对固定资产入账、报废进行管理。明确对医院各部门支出范围给予规定，如日常接待费用、培训费用、论文发表等；严格遵守支出控制的“联审会签”制度，每笔费用审批层层把关，形成“科室申请-分管领导审批-财务负责人审批-财务审核人员审核-出纳支出”的公共监督的内部支出控制制度，财务部门负责人还要严格审批原始凭证，超过规定金额支出要上报相关领导审批；对内部违反收支行为个人及科室给予相应的处罚。计算机技术和信息技术的发展，使得会计核算准确度和效率大大提升，然计算机技术的广泛应用使得会计核算环境复杂化，计算机舞弊造成危害、存在风险更超乎从前，对会计内部控制给出更为严格要求。医院应加强对信息技术控制力度，系统开发、发展控制要经过分管领导授权，软件应用必须符合国家法律和相关部门的要求；医院要建立财务电子信息化内部会计控制制度，医院信息的安全管理，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的实施；医院要加强对信息安全重视，定期对电子信息系统维护、数据输入和输出、文件储存等的控制，实现内部会计控制信息体系建设的稳步提高。

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于咏梅，汉族，1970年4月30日 ，籍贯：安徽省砀山县，大专，淮北市中医院财务科