浅析商业银行账务核对的重要性

杭州银行深圳分行 周碧雁

商业银行是经营风险的行业，如何在获取收益的同时降低资产风险，使资产得到最大的保护，能在风险和收益间找出平衡点，同时有效地控制政策风险、操作风险、利率风险、汇率风险、声誉风险等，是商业银行持续经营发展的根基。商业银行加强账务核对可以有效控制相关风险。账务核对是防止账务差错，保证账务正确、全面了解资产负债情况的一项必要措施。通过核对账务内容可以确保账务正确，做到账账、账款、账据、账实、账表和内外账务一致。

一、账务核对的分类

(1)按照对账的对象分为内部对账和外部对账。内部对账是指银行内部之间的账务核对，例如：不同系统之间、报表与清单、报表与实物、分行与总行、分行与支行、各部门之间的账务核对；外部对账是指银行与行外单位之间的账务核对，例如：银行与同业、银行与中央银行、银行与企业之间的账务核对。

(2)按照对账的会计科目分类，分为资产类、负债类、所有者权益、资产负债共同类、损益类、表外类、备忘类核对。

(3)按照对账的内容分类，分为账实、账款、账据、账账、账表、台账、内外账核对。

(4)按照对账的频率分类，分为定期核对、不定期核对和即时性核对。定期核对是指按规定的期限进行的账务核对；不定期核对是指根据内控管理需要或客户的要求临时进行的账务核对；即时性核对是指在每日营业终了随时进行的账务核对。

二、对账方式及周期的确定

对账方式包括系统自动对账和手工对账两种：自动对账是指通过编制程序由计算机自动完成的数据核对；手工对账是指手工或系统采集需核对的数据，由人工进行对账并形成核对结果的对账方式。对账周期依据业务的性质、发生频率等有所差别，其中:一是本机构与清算机构之间的往来对账，原则上应按日进行;总行与分行内部资金往来的总体对账，至少应按月进行。二是外围业务系统与报表系统间的对账，原则上应按月进行。三是业务记录与会计账务间的对账，原则上应按月进行。对于业务周期较长或风险较低的业务，可暂按季进行。四是年终决算时应核对的内外账务必须全部核对一次。主管部门或信息技术部门可根据业务管理需要，提出更严格的对账周期要求。

三、账务核对是加强财务管理、有效防范风险重要环节

(一)账务核对是有效防范风险的重要手段

商业银行的经营风险主要是来自外部和内部两方面。其中内部风险主要表现为财务风险、法律风险和信息技术风险三类。作为商业银行内部控制体系来说需要采取针对性措施对不同类型的风险加以事前防范、事中控制和事后监督。其中，账务核对是企业是商业银行管理风险的重要手段，加强账务核对可以保证企业账实相符，保证资产和现金流风险可控，保证未达账项可控，保证坏账可控。由此可见，在商业银行的日常工作中，需要采取切实可行的账务核对程序，严格岗位轮换制度，采取科学合理账务核对方法，借助信息化手段提高账务核对效率和准确度。

综观发生的银行操作案例，无不是由于财务管理混乱，制度不健全或执行不到位，科目串用，账面与实际不符，虚增的数字掩盖实际情况，对账检查手段没有落实，对账检查方法不正确，导致不法分子乘虚而入，有机可乘，不仅给银行造成损失和影响，也给犯罪分子带来终身遗憾。例如：发生在某银行的案例，管库员利用临柜人员的信任和对账检查人员的漏洞，挪用库箱现金，造成账面现金余额虚增，对账检查人员只对使用的库箱现金核对，而忽略了寄库的尾箱，没有将实查现金数与报表核对，导致账款不符，因此，定期的账务核对和正确的核对方法是防范风险的重要手段。

(二)账务核对是规范账务处理、全面掌握了解资产负债状况的有效方法

账务核对不仅事关商业银行的风险控制，也是商业银行进行日常管理的重要参考资料。因此保证账务核对的准确性和及时性就显得尤为重要了。当然，为实现这一目标，商业银行需要规范账务核对的操作和程序，并建立相应机制监督和管理其落实情况。通过对资产负债的详细核对分析，清楚地了解资产的分布及现状，了解生息资产的有效性，非生息资产占用的合理性；负债结构是否符合银行发展，那些比较稳定，那些波动较大等等，通过深入分析制定相应的对策和发展目标，完善管理手段和方式方法，推动经营管理更上台阶。因此在进行账务核对时要特别对资产负债表的重点项目进行核对，为银行加强资产负债表管理打下良好基础。

(三)账务核对是做好反洗钱工作的基础

由于反洗钱工作的信息不对称和成本收益不相符等原因导致我国商业银行反洗钱工作缺乏主动性，实施效果也并不尽如人意。主要原因在于，第一，很多银行从业人员在接到客户的现金支取凭证时，只单纯核对票面要素、核查印鉴，只要要素齐全、印鉴有效，银行一般便会付款，却不知，现金的走向难以掌控，单位可能巧立名目，将公款私存，转入个人存款账户。；第二，对账单收回难。银行对于新开户、发生频率高的账户，应定期进行账务核对，以实现记账与对账的制衡，但是，银行的对账单收回却一直是个大问题。企业对账意愿不够、对账不积极、多头开户导致对账困难，对于银行来说，无法对账、对账单回收时间较长，使得银行内部管理与外部经营的制衡存在风险。如果商业银行建立起严格的内控制度，实施严格的账务核对程序，是可以有效抑制洗钱等违法经济活动的。其中的原因在于，账务核对是直接管理账户的控制程序，如果账户得到有效把控，那么资金流向和操作过程都可以有据可查，也能够从渠道和重点环节对洗钱进行遏制。

(四)账务核对是确保银行资产安全的有力措施

账务核对在风险控制上的作用表现为对资产与账目匹配状况，对银行坏账的预警与反应，以及为各类报表的编制打下良好基础三个方面。通过仔细分析我们不难看出，这三大作用都与银行资产（资金流、债券等）息息相关。如果在账务核对环节就可以严格控制，那么银行的财务信息就可以得以准确反应，一旦发现涉及资产安全的风险事项超出预计警戒线，就可以在该环节进行报警。由此可见，账务核对是确保银行资产安全的有力措施。

(五)账务核对是银行持续经营的根本保证

正如前文所说，账务核对可以为为各类报表的编制打下良好基础。银行可以通过核对及处理的财务信息分析出银行目前在各类业务运作过程的优劣情况，以及可能引发财务风险的相关事项，进而做出相应的经济决策。另一方面，严格的账务核对也可以是银行在最大程度上避免涉及到洗钱、债权纠纷等带来的法律风险。由此可见，账务核对可以在全方位上降低银行运营风险，为银行的经济决策提供参考，它是对银行持续经营的根本保证。

四、结束语

账务核对是银行按照一定的方式方法对银行报表的数字进行核实，通过数据全面了解银行的资产负债情况、经营情况、及时分析情况，调整经营策略；通过对每个科目明细的核对，及时发现存在的问题和风险，积极采取有效的措施进行处理或防范；完整、清晰、规范、明确的对账程序和处理流程不仅有效防范风险的发生，更重要的是体现了机构的经营、管理能力和水平，反映机构的可持续发展等实际问题。

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