公允价值新旧准则对比研究

2015-03-18北京电力经济技术研究院王浩楠

财经界(学术版) 2015年3期

北京电力经济技术研究院王浩楠

一、实施背景

2014年会计准则的修订，突出了与国际准则保持持续趋同以及坚持原则导向的特点。按照基本准则+具体准则+解释公告的原则，对正文、应用指南及说明部分进行约束。会计准则的出台，体现了新的理念。首先，改进了信息的披露与防范风险，使得企业的会计信息的安全性得意保障。其次，增强了会计准则之间的协调一致，便于统一管理。再次，切实解决了实务中出现的问题，便于实务的操作与管理。最后，重视判断的应用和判断的依据，从而提高会计判断的准确性，提高企业的财务质量。

2008年国际金融危机爆发后，公允价值计量受到了全世界的关注。为应对国际金融危机，二十国集团和金融稳定理事会提出建立一套全球统一的高质量会计准则。其中，公允价值计量准则就是与国际金融危机密切相关的重要准则之一。为响应二十国集团和金融稳定理事会提出的倡议，国际会计准则理事会加快了对公允价值计量准则项目的研究和制定工作。

与此同时，为进一步规范我国企业会计准则中公允价值计量的相关规定，同时完善我国经济体系建设和会计体系，公允价值的计量在其中起到了至关重要的作用。因此，加快对公允价值概念的修改和讨论也就势在必行。

二、新旧准则对比

公允价值计量从一开始就备受争议，尤其是在金融危机爆发之后，支持者多数来自于投资者为代表的人物。这就需要我们对公允价值的概念进行明确，以便分析会计准则修订前后的具体区别。

旧的说法：公允价值，是指在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

新的说法：公允价值，是指在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格的计量。

三、修改理由

首先，计量日概念的加入，使公允价值的定义与国际会计准则更好的接轨了。世界计量日的制定，是一项全球范围内采用国际单位制和保证测量结果一致的政府协议，为促进国际贸易和加速科技发展做出了巨大贡献。从这一概念的引入可以看出，我国会计准则更加注重国际化，为今后与国际会计准则相融合做好了准备。

其次，将原有概念中的“公平交易”改成了“有序交易”，是因为有序交易是公允价值运用的前提，在此前的研究中，公允价值概念主要存在的问题体现在：一是公允价值与历史成本相比，加剧了市场的波动。与历史成本相比较，公允价值更加具有动态性，更加有利于反映资产和负债的实时价值，但是同时，也会使资产和负债的价值发生变化，并通过公允价值计价工具的损益变动加大收益的波动性，从而使得预期收益与实际效果不符，降低了会计信息的准确性。也由此会形成价格下跌—资产减值——大量抛售——价值进一步下跌的恶心循环。二是公允价值缺乏在非活跃市场运用的指引，以致加剧了市场的动荡。由以上两点可以看出，公允价值概念中引入有序交易的必要性，有序交易是其运用的一个重要前提。

再次，将原有概念中的“资产交换或者债务清偿”修改为“出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格”。这一修改，完善了公允价值概念中的不足之处。资产的处置，不只有交换一种，还包括其他处置方式，出售资产补充了其中的不足，使概念更加严谨。同样，负债的处置不只有清偿一种，还可以有其他的方式处理。新准则的修改使得概念更加完备。公允价值应考虑市场参与者（而非特定的企业）在计量日对该资产或负债进行，定价时考虑的特征，例如资产的状况、所在位置、对资产出售或使用的限制等资产本身的特征，而非持有人的特征。对于非金融资产的公允价值计量，应当基于最佳用途，这意味着不能简单基于资产的现有使用方式或状态计量公允价值。负债的公允价值计量，明确了以转移价格为基础计量，不再基于清偿价格，同时还应当考虑不履约风险。在现行准则下，未明确在计量负债的公允价值时是否需要考虑不履约风险。

除此之外，新概念的引入适应了我国企业和资产市场发展的实际需要，实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同。但是同时，也要制定有关在非活跃市场中确定公允价值的新指南，提高确定公允价值估计数时判断与分析的合理性，加强现有信息披露，充分介绍公允价值对财务报表的影响，并引入风险披露的相关概念，以便进一步完善新会计准则的实施效果。