分析营改增对会计的综合影响分析

摘要:2011年，我国首次下发营改增的试点方案，并从2012年1月1日起，由上海试点逐步推广到全国试行，此乃我国实行结构性减税的创举及重大的税制改革，对会计工作起着重要的影响。为此，本文就营改增对会计的综合影响进行研究讨论。

一、引言

从2012年1月1日起，上海交通运输业及现代服务业率先实行营改增试点，具体以现行增值税17%的标准税率及13%的低税率为基础，再增两档低税率11%、6%，且前者为交通运输行业税率、后者为现代服务业行业税率。从2012年8月1日起，营改增试点范围由上海市分批次推广到京、津、苏、浙、皖、闽（含厦门市）、鄂、粤（含深圳市），并逐步推广至全国试行。依此研究背景，本文就营改增对会计的综合影响进行研究讨论。

二、营改增的介绍

营改增是营业税改增值税的简称，此乃税务种类的转变，且此种税制改革对现代企业的健康发展起着积极的作用。从现代服务业来讲，营改增税务制度的实行对降低服务的重复增税状况及调整与优化企业产业结构具有重要的作用。若实行先前的税务制度，则某些服务行业便会重复征收营业税，而以增值税取代应税项目，则可有效改善此种税负过重的状况，因此营改增税务制度的实行对促进第三产业的发展非常必要，特别是新兴的现代服务业更是需要此种税务制度。此外，营改增税务制度的实行对增强国内劳务产业与产品货物的整体竞争力起着促进作用，即此种税务制度有效克服营业税制度的系列弊端，如产品出口无需退税。此外，从整体经济产业来讲，营改增税务制度的实行对降低国内中小企业的纳税额度起着积极的作用，如此从间接角度实现中小企业的发展，从而实现国内市场产业结构的优化及经济市场综合实力的增强。可见，加强对营改增税务制度的研究具有现实意义。

三、营改增对会计的综合影响

营改增税务制度对会计的综合影响表现为对收入、成本、现金流、利润、票务管理、企业纳税、会计核算的影响，而本章节侧重从下列方面展开讨论：

(一)对收入的影响

营改增税务制度实行前，企业以全部造价为依据缴纳营业税，而实行后，企业所缴营业税内不再包含增值税造价。可见，营改增税务制度对收入产生着重要的影响。例如，若所收款项为价税合计数，则需按下列公式分析价税的分离：销售额=含税销售额/(1+税率）。与先前的营业税相比，营改增对应税服务纳税方销售额的确认表现出差异性。先前营业税的征收认为纳税方可以实际获取价款为依据确认营业收入，同时按营业税收入×营业税率对缴纳的营业税总额进行确认。营改增实行后，纳税方获取含税销售额后，需按下列步骤确认需缴纳税额：操作价税分离→计算出不含税的销售额→确认收入→按不含税销售额×税率确认需缴纳税额。研究表明，销售额较含税销售额约低[1-1/(1+税率）]%。可见，若企业预留12%的税率窗口，则依此公式便可计算出销售额=含税销售额/1.12，即收入降低9.8%。

(二)对成本的影响

营改增实施前，多用价税合计数或价税来分离成本，具体把成本从进项税额中分离出来。营改增实施后，便按进项发票、销项税额进行抵扣。纳税人一般分为交通运输类企业、文化创意类企业及服务类企业等，外加不同企业的税率有所不同，因此供应商提供专用发票的能力对改制后的企业税负起着重要的影响。例如，服务类企业的人力资源成本占总成本的较高比例，且服务创造利润也占总利润的较高比例，外加除此以外无任何收入来源及新成本的产生，因此营改增税务制度的实行会增加该类企业的税负。就文化创意类企业来讲，先前的营业税税率是5%，而营改增实行后，此税率升至6%。虽然该类企业的税率有所上升，但企业可凭借增值税凭证实行进项税额抵扣，因此营改增的实行可减轻该类企业的总体税负。

(三)对现金流的影响

营改增对企业现金流的影响表现为：

(1)企业购买固定资产时当期缴纳的增值税减少。就生产型增值税制度而言，企业购买固定资产所产生的进项增值税不能抵扣，即直接列入固定资产成本中，同时现金流的变化以企业投资活动性现金的形式流出。营改增实施后，企业购买固定资产所产生的增值税可以进项税额的形式进行抵扣，因此企业购进固定资产的当期仅需缴纳相对较少的增值税，此时现金流相对有所增加。

(2)企业购买固定资产当期缴纳的城市维护建设税、教育费附加减少。企业购进设备所付的增值税可从增值税销项额度中扣除，因此企业缴纳的增值税较先前有所降低，同时购进固定资产当期缴纳的城市维护建设税、教育费附加也呈减少的趋势，亦或说企业当期所应承担的营业税与附加有所降低，从而使企业现金流相对增加。3.企业持有固定资产期间缴纳的所得税增加。企业购进固定资产每期缴纳的所得税额度相对增加，从而导致企业现金流相对减少。

(四)对利润的影响

营改增税务制度的实行会降低部分企业的税负已成定论。企业的经营目标是实现利润最大化，但不同的税种与税负皆会从间接或直接角度对企业利润造成影响。营业税、增值税分属价内税、价外税，因此企业缴纳所得税之前便可事先扣除营业税，且核算利润时可直接从收入金额中扣除营业税，但企业缴纳所得税之前不可扣除增值税，因此企业流转税的扣除额度呈减少趋势及缴纳的税负呈增长趋势，则企业总的利润会减少。由此可见，营改增会影响到所得税缴纳之前的扣除金额及待缴纳所得税的税额，并最终对利润造成影响。营业税是以收入为依据进行计提，无抵扣项且伴有重复纳税的状况，但营改增税务制度表现出抵扣进项税额的特征，此时会降低企业承担的流转税负及各项附加，从而对企业利润造成影响。据相关报道，营改增实行后，技术服务类企业的进项税额可抵扣，因此会影响到企业的成本、纳税额及进项税额。

除上述四点外，营改增税务制度的实行还会对票务管理、企业纳税、会计核算造成影响。营改增对企业纳税的影响表现为营改增对增值税、流转税、所得税的影响，如就所得税来讲，所得税与利润呈正比例关系，因此营改增实行后，企业所得税会随企业利润的减少而减少；营改增对会计核算的影响表现为科目设置、核算标准、税收直观度的变化。

四、结束语

结合前文可知，营改增税务制度的实行会对收入、成本、现金流、利润、票务管理、企业纳税、会计核算造成影响，且营改增的实行具有下列意义：一是克服先前税务制度重复征税的弊端，以免税务制度对市场细化与分工协作造成影响，同时完善二三产业增值税的抵扣环节，以推动中小企业的发展。二是推动设备的更新改造及高新技术产业的发展进步。三是促进货物与劳务产业增值税出口与退税制度的健全，以全面改善国内出口税的征收环境。四是克服先前税务制度重复征税及无法抵扣或退税的弊端，以实现道道增税及层层抵扣，从而减轻企业的税负及完善市场经济交易的价格体系。此外，就营改增实行后税负增加的企业而言，政府有必要制定过渡型财政扶持政策。总之，企业应乐观看待营改增税务制度的利弊，并寻求最适宜的应对方法，以实现企业的健康发展。