基于路产核算的路产负债表编制探讨

2015-03-18济南市公路管理局周端涛朱立河

财经界(学术版) 2015年14期

济南市公路管理局周端涛朱立河

截至2014年末,全国公路总里程达446.39万公里，如此巨大的公路路产如何管理好、运营好，为社会经济发展提供更好的出行服务，是摆在交通公路管理者面前的一大课题，本文拟从会计学角度探讨对路产如何进行核算，以货币的形式反映路产价值量，并提出了编制公路路产负债表的思路。

一、公路路产是国有资产

根据《物权法释义》，“国家所有财产”是指依法属于全民所有的财产，不仅包括国家拥有的所有权的财产，也包括国家依法投入到企业的动产和不动产，还有国家的财政收入、外汇储备和其他国有资产也属于国家所有的财产。”本文所讲的国有资产是狭义的，并且是可以计量的。

《物权法》明确规定公路是国家财产，《公路安全保护条例》及《公路安全保护条例释义》明确了公路路产主要包括公路、公路用地和公路附属设施。农村村道、专用公路则不在此范围内。

二、为何编制路产负债表

首先是路产自身属性的需要。资产的确定或计量有两种方式，一种是实物量，一种是货币价值量。公路一般用通车里程、占地面积等实物量来描述，但是没有价值量的反映，作为一种资产只有实物量而没有价值量，不能从价值角度反映公路的存量，是不完善的。

其次是维护国有路产安全、加强路产管理的需要。对路产的建成、运营维护全过程完整核算，用实物量和价值量反映路产的增减变化，是路产管理的一种新方式。通过核算，摸清家底，全面反映国有路产的总价值量以及国家在路产上积累的财富量，对整个经济发展具有十分重要意义。另外，当前超限超载、非法占用公路资源等行为时常发生，通过路产核算，明晰产权，运用法律手段保护公路路产，是今后路产管理的重要方法。

三、基于路产核算的路产负债表编制

编制路产负债表概括来讲就是：路产登记是基础，路产核算是前提，路产负债表是结果。

路产登记是路产核算的基础、也是编制路产负债表的基础。公路管理机构应当对所辖公路、公路用地和公路附属设施进行调查和登记，明确权属性质，并增加路产的价值量指标。

路产核算是前提。路产核算就是通过用会计学中的计量与记录的方法在一个会计年度内全面反映公路路产的分布和存在形态，动态反映国有路产运营情况及其资产价值变动情况，是对公路路产合法性的检验和确认，是一种事中和事后的监督。全面做好路产核算，为编制路产负债表提供准确数据，应做到七个一，具体如下：

(一)明确一个核算对象

路产是依法属于国家所有的各种有形与无形公路资产的总称，路产的核算对象包括公路用地、公路、公路附属设施三部分，这三部分可根据实际进一步细分。需要说明的是有些附属设施是附着在公路路面或桥梁上的、无法独立或不容易拆分的，价值额比较小的可以合并到一个核算对象。例如可将标线合并到路面中进行核算。

(二)确定一个核算主体

公路路产核算主体可按照路产管理的范围来确定，管理区域决定了核算范围，从而决定了核算主体。具体可按层次划分中央、省（市、自治区）、地（市）、县四级。即县级公路管理机构负责路产核算，经由市省级公路管理机构汇总编制并上报交通运输部，最后由交通部汇总编制出全国的路产核算资料并向社会公布。汇总编制不是简单的数据相加，而是要按照一定程序，将基层上报的数据进行分析、再加工、再编制。

(三)引入一套核算科目

对路产核算要借鉴会计学中会计科目，一方面反映路产的资金占用状态，另一方面反映路产的投资者或债权人的资金来源状态。按照资产占用状态可设置公路用地、路基路面、桥梁、隧道以及附属设施一级科目，有转让经营权增设无形资产科目；按照资产的来源可设置国有资本金、负债等一级科目；各核算单位可根据实际再设置二级科目进行明细核算。在核算中要满足等式“公路路产＝所有者权益+负债”，确保路产核算的准确性。

(四)规定一个核算年度

我国《会计法》规定的会计核算年度为每年1月1日至12月31日。为便于核算对路产增减变动情况在时间上的划分，路产核算年度应当与《会计法》的要求一致。这也便于与国家会计核算、业务核算、统计核算的口径一致。

(五)设置一套账簿

建立路产核算账簿，设置总账与分类明细账。公路管理部门应根据自身管辖的范围来设置总账，根据公路在路网的作用按国道、省道、县乡道来设置路产分类账。其作用是反映一个区域的国、省道的路产价值，反映不同等级公路的价值，反映一个区域的每一条公路路产的价值。

(六)按照一个程序

就是按照路产登记的原始资料，分别登记路产明细账和总账，最终形成本单位所管辖的负债表。路产登记原始资料应包括“六大要素”，即：路产名称、路产建设时间、路产起讫点与位置、路产占地范围、路产计量、路产等级。

(七)形成一套路产负债表

路产核算的最终结果是形成路产负债表，应有四张表组成，即：公益性路产负债表、经营性路产负债表、资产变动表、在建工程表。公益性路产负债表和经营性路产负债表统称路产负债表，反映路产的占用状态及资金来源状态。路产负债表要有附注，即表内无法反映但十分重要的数据资料说明等。资产变动表是反映路产某一时点存量情况的表，反映路产增减及变动情况，包括新增公路、改建公路以及公路的升降级等。在建工程表主要反映当年正在新建或改建的公路工程，不包括大中修以下的项目。