对行政事业单位内部控制问题的探讨

山东省卫生教育培训中心 虞晓琳

一、行政事业单位内部控制主要问题分析

(一)行政事业单位内部控制意识不足

行政事业单位因其特殊性使单位的领导者对内部控制的重视程度不够，在工作中，一部分领导者对内控制度抱着可有可无的态度，对内部控制的重要性缺乏了解。在实际工作当中，由于领导者对内部控制认识不足，行政事业单位内部常常出现岗位分工、权责不明确的现象，导致许多贪赃枉法行为的出现，员工工作积极性以及主动性也难以得到提高。在票据的管理上，一些单位也没有定期或不定期的检查制度，挪用公款、延时上缴等问题也时有发生。对一些使用票据未能及时办理核算、交验、销账，经常出现收入不入账、私设“小金库”等现象，有的单位甚至还存在长期不做账的现象，经常粉饰报表来应付检查。所有这些，都会严重影响行政事业单位工作的正常开展。因此，领导者必须在观念上认识到内部控制对于行政事业单位管理的重要性，加强内控意识，切实规范管理制度，促使行政事业单位内部控制不断地得到完善与发展。

(二)内部控制工作不规范

许多行政事业单位会计基础工作存在不规范现象，对于《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》遵守并不严格，这种不规范的基础工作，导致了会计信息质量的严重下滑，使得行政事业单位的内部控制的规范性降低。在财务管理方面，有些单位对于内部控制没有足够的认识和重视，内部控制中的会计基础工作规范性明显不足。有的单位还出现了一人多岗、不相关岗位相容兼职的现象：记账人员、资金管理人员、经济业务处理人员及相关的办理人员没有有效的管理与分离，如出纳兼任会计档案保管等。有些单位还违规使用未取得会计从业资格证的人员从事会计工作，会计业务能力极差，在账务处理上经常出错，甚至出现延时入账现象。还有的单位内部控制工作一塌糊涂，将内部控制工作局限于记账、算账、报账等方面，与业务方面的内部控制脱节，没有对业务部门做好相关的财务控制和监督工作。

(三)预算控制存在缺失，内部控制效能弱化

如今的行政事业单位大多实行了部门预算制度，各级部门也加强了对预算的控制，行政事业单位的预算控制质量有了较大提高，但是，一些单位部门的预算控制还是存在缺失，预算控制区间划分不合理，预算调整频繁，严重削弱了了预算本该有的严肃性和制约力度，内部控制效能明显弱化。部分单位还没有按照管理规定做好部门预算的细化工作，没有对各部门的经费管理者实行责任约束，使得行政事业单位预算控制执行失效。此外，行政事业单位各种经费的支出缺乏严格的控制，没有统一的标准可供参考，如会议费、招待费办公费用等，有的单位仍然采用实用实报制，预算控制流于形式，内部控制效果不明显，特殊经费被挪用现象很常见，缺乏必要的监管制度。

二、关于行政事业单位内部控制问题的解决对策

(一)强化行政事业单位内控认识，提高内部控制制度科学性

强化行政事业单位内部控制，首先要加强各单位领导的认识，提高单位对内部控制的重视程度。行政事业单位可以组织开展相关的培训讲座，邀请行政事业单位的各部门主管参加，改变领导观念，增强他们对行政事业单位内部控制认识，提升内部控制在行政事业单位管理中的地位及重要度，营造良好的内部控制氛围。二是要建立健全内部控制的相关制度。要实现高效的内部控制机制，必须要具备一套行之有效的制度体系。行政事业单位应根据国家的相关法律法规，从预算的控制、内部审批制度、业务流程、资产的保护、会计信息的质量、信息技术的控制、岗位分工等方面入手，规范内部控制制度，明确岗位分工及权限职责，明确岗位之间的审批程序和相应的责任，形成有效的监督管理体制。最后，行政事业单位还应该完善监督机制。财政部出台的《行政事业单位内部控制规范（试行）》中，明确规定各单位要建立相应的经济审计机构，主要从事经济风险评估活动，对经济活动风险进行定时的、全面的、细致的系统评价。行政事业单位应该按照要求，完善审计机构，更好的监督内部控制工作，确保内部控制工作有序开展。

(二)强化会计基础，提高内控工作质量

强化会计基础是提高内控工作质量的保证，行政事业单位应该加强会计基础工作，提高工作人员工作规范性。面对经济和政策的改变，行政事业单位内部应该促使财务人员开展对新政策的学习活动，提高单位会计人员的专业素质，应该让财务人员、管理人员和预算决策人员积极开展会计专业知识学习的活动，还要提高会计人员处理单位内部较为特殊的会计业务的能力，加强会计人员将单位基本业务及时准确入账的能力，增强会计人员对财务报表的编制能力，提高会计核算工作质量，实现及时入账、准确入账，避免由于会计工作堆积导致的会计核算失误。会计人员还应该做好单位会计核算和纳税管理工作，降低单位会计核算风险，为经营活动的顺利进行奠定基础。

(三)强化预算控制

强化预算控制，行政事业单位可以从变更预算管理模式及优化预算编制两方面进行。首先，在预算管理模式上，行政事业单位可以采用部门预算与财政预算结合的形式，这种预算方法可以提高预算控制精确度，使预算区间控制在一个合理的范围之内，促进预算控制效用发挥。第二，在部门预算编制上，各个行政事业单位应做好内部预算编制部门、预算执行部门、资产管理部门之间的沟通与协调，确保预算编制部门能够及时有效的获得相关的财务信息和其他的必须资料，以保证资产的合理有效配置。还应当明确流程规范、方法合理、编制及时、数据精准、内容细化明确的编制原则。同时也要适当的扩大部门预算范围，尽量将所有的财产收支项目全部收入到部门预算的范围中，从而实现全局控制，实现对单位预算配置的合理化。

[1]谌妮.关于完善事业单位内部控制体系的思考[J].信息技术，2012（07）：223-225

[2]张双珍.行政事业单位内部控制存在的问题及对策[J].当代经济，20lO（20）