新准则下利润结构质量分析体系的重构

中国国际航空股份有限公司贵州分公司 谷敏

一、前言

财政部于2006年2月15日颁布了新企业会计准则，较传统会计准则而言，新准则体系更加合理、科学，象征着我国会计准则体制应市场经济国际化发展需求，逐步汇通于国际会计管理水平。其中，新准则就会计基本理论改动较大，致使企业不得不重新思考利润结果质量分析体系的落后环节，确保企业利润结构的综合质量，为企业良性发展夯实资产基础。

企业利润及效益的各组成部分间的比值关系，或者各组成部分于总利润的占比被称为理论结构。利润项目存在差异化，不同的利润项目会产生不尽相同的企业盈利能力，而利润项目在盈利能力中占比不同，换言之不同的利润体，亦会产生不同的企业价值。企业利润结构质量越高，则代表在行业经济竞争中企业占有的市场份额越多，越利于在现行市场体制中筹资、取现，获得更加美好的发展光景，为企业的良性、可持续发展夯实基础。而新准则重新申明资产的概念体系、利润确认等关乎企业利润结构的概念，冲击着原准则企业的利润结构，对此，本文就企业利润信息披露变化，浅述如何在新准则下重构利润结构分析体系。

二、新准则企业利润信息披露变化

首先，在新准则重新定义利润相关概念后，导致企业效益观念发生转变。新准则简要利润观的重要性，使企业资产负债观念得到强化，重视企业负债状况下真实资产的净资产，使企业效益观念更综合化。在《基本准则》中定义有关收入与费用要素、《所得税》准则把资产表债务法在资产负债表观中加以运用使某类交易或事宜更规范化，它强调对该类交易或事宜的开始阶段，须先就可能出现的相关资产或负债状况做出确认与计量，再根据实际的资产与负债变化来确认收益。同时，在企业财务状况与业绩考核时，强化对资产负债表及其真实性加以分析与考量，对企业资产和负债的规模、体制、质量以及发展前景做出评价，同时参照企业资产净增值与利润状况对企业业绩与发展前景做出客观的评判。

其次，企业利润成分及其概念发生变化，新标准着重调整会计六大要素，虽说没有将企业得失作为两个相对独立的会计要素，但指定了相关概念。通俗地讲利润就是收益减去成本后的金额以及当期的企业利润得失，而三者间的计量模型与计算结果都关系着企业的最终效益。引入得失概念有利于拓展企业收益范围，为全面披露企业收益内容的区划与成效提供依据。

再者，企业确认利润时剂量发生改变，传统的以成本历史为基准的计量模式是新准则不待注重的。在房地产、生物资产、重组债务以及套期保值等投资性模式中，甚至非同权属和法人的企业合并等都引进了社会公认的价值计量，在企业利润中将直接收录公允价值的变动，使企业会计信息质量满足充分展现相关性的需求。

最后，企业利润报告表发生改变，其中企业的利润不再具备主营与非主营划分，它们产生的营业成本与收益全部纳入企业利润中；在企业营业利润中纳入企业的投资收益项目，使企业随着资金全力增强的情况下，应市场经济体制要求企业总利润要包括投资收益；增设公允价值变动损益项目和资产减值损失项目；同时，新准则还单独列出非流动资产处置损益，使其不受营业收益与支出影响，有利于更全面、准确地认识企业相关人的非流动性处置状况及所占企业利润的比重。

三、利润结构质量分析体系的重构

基于新准则下企业利润信息的披露发生极大变化，企业在利润表中的收益观念、计量模式以及会计要素等都有所改变，引进新概念、拓展旧概念，使企业项目的披露个体及其价值有所改变，整体性的变化必然要求企业利润结构分析体系做出重构。

其一、重新构建企业的利润结构质量分析体系要先从最直接影响企业利润的核心着手，即核心利润，它关系着企业在运营中直接产生的经济价值。计算公式如下：

核心利润=营业收入-营业成本-营业税及其附加-管理支出-财务支出-营销支出

不难看出核心利润的概念与原准则的营业利润相仿，但也存在本质的差别：营业利润包含有营业资产减值于企业利润的影响因素，而核心利润则除去此类影响因子；核心利润改变了企业借款利息资本化的计量方式。所以，计算公式中的概念相仿其实质却发生着改变。构建核心利润体系有利于企业资产负债表、现金流量表以及利润表三者的逻辑关系的梳理与分析，能更好的与企业运营活动中产生的现金流净值做比较，有利于分析企业活动获取现金的能力，从而有利于企业自审营业活动的创收能力与价值。

其二、重新构建企业侠义运营利润，它表示与企业运营资产相关的减值损失与公允价值变动损失的营业利润，计算公式如下：

侠义营业利润=核心利润+运营资产减值损失+公允价值变动损益

侠义营业利润能宏观体现企业运营资产的整体价值改变状况，有利于拓展核心利润的相关性，基于市场变化的情况下，合理的确认与计量方式有利于企业运营全额资产的增值管控；运用侠义营业利润对经营资产报酬率进行计算，为企业资产运营活动创收能力评价提供数据支持，使评价更具整体性、主观性。

总之，在新准则下企业利润结构的内在质量分析要附和企业自身盈利能力，着重加强对资产管理与盈余管理的水平提高，客观全面地对企业现金获取质量、资产增值能力以及利润结构质量进行评价，从而做出适合企业良性发展运营决策，保障企业利润最大化实现企业价值。

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