基于ABC的成本核算视角下分析科研事业单位的科研成本核算

摘要:科技兴国战略的提出，使得科研事业单位得到了进一步发展。而经济的发展也催生了一系列问题，我国农业科研事业单位经费管理已经面临着巨大的挑战，而其中科研成本的核算则属于经费管理中的一个重要组成部分。本文主要从ABC的成本核算视角出发，对农业科研事业单位的科研成本运算中存在的问题进行了分析，并对ABC的成本核算及步骤进行了简要介绍。

近年来，我国的财政支农资金得到了稳定而持续的增长，随着强农惠农政策的提出与实施，对农业事业单位的科研经费的管理提出了精细化的要求。在农业科研事业单位科研的成本核算方面虽然已经有一些相关政策的出台，但仍然存在着一些问题。

一、进行成本核算的原因

农业科研事业单位的运行目标是追求社会利益的最大化，是一种公益性的事业单位。政府应该为农业科研事业单位的机构利益提供保障，同时，也应该对其费用进行限定，让农业科研事业单位主动将科研成本降低。而我国财政补助和科研事业单位总支出的比重还没有到达10%，因此，政府对科研事业单位的必要的成本信息无法提供，同时，对政策性相关亏损数据等也无法获得。农业科研事业单位的经费管理中，缺乏能够反映出经费运作规律的将科学信息作为依托的成本管控体系，因而，财政部门无法对它的科研工作运转状况进行科学的考评。

二、目前科研事业单位成本核算存在的问题

(一)科研项目的成本归集和分配

农业科研事业单位的特殊性质决定了它的成本管理制度极不完善，同时没有严格的成本核算要求。而项目研究实验室，一般会有多个科研项目的任务，那么就会出现科研项目成本的分配以及归集两个方面的问题。具体的科研成本管理工作中存在着下面几种问题：

1、没有将完成的新成果、品种从未完成新成果、品种中正确划分出来

例如，对成本进行核算时，能够把投入生产的、作物选育周期内完成的以及研发的新成果、品种的数量统计出来，但是对新成果、品种占用的材料的数量没有办法统计出来，因而，使得没有办法将完成新成果、品种划分出来。

2、对科研成本的结转情况比较混乱

例如，进行农作物的新品种培育时，可能会出现这样的情况：已经实现了当月的收入，但是新品种的相应加工费以及使用掉的原材料等都没有入账，同时，新品种的成本却在正常运转。这样会造成对成本计算上的模糊不清，无法获得一个准确的具有可比性的数据。

3、无法统计由选育材料的淘汰而造成的损失

例如，在进行育种的科研项目实施过程中，会无限制地进行选育材料的投入，使得科研生产过程中，对淘汰选育材料造成的损失等无法及时发现以及对其价值进行估计，因而也无法做到弥补。

4、科研项目成本费用的支出比较随意

科研人员因为对成本核算等方面的知识掌握得不够，在进行预算和支出时，不能考虑到种种因素，在进行一些费用的支出上，随意性比较大。科研人员对项目经费的成本管理比较薄弱,对科研项目的各项成本要素的有效支出无法做出准确核算,对于一些间接费用上，含糊不清现象多有存在。

(二)科研人员对支出的划分与处理上不科学

科研单位的体制得到了不断的创新、改进与完善，随之而来的是成本费用的复杂性加大，它的支出范围大大增加，不仅包括了直接费用，还包括了诸如材料费、设备费等基础费用，甚至还包括科研活动中间接费用等。而农业科研事业单位现行的成本核算管理制度无法应对现在的复杂状况。而科研人员在试验用房、设备、材料等众多方面费用上，存在着诸如交叉使用以及界限模糊问题等现象。而在科研过程中，科研人员把与实际科研情况不符的票据列到科研项目的费用之中，缺乏合理性，明显造成了科研经费的无端流失，使得经费运行成本增加。在一些科研项目中，科研人员将国家大型科研项目的子课题科研经费，列入到横向课题经费的管理及使用中,对账目没有明细化。

(三)成本预算控制制度弱

我国农业科研事业单位所采用的成本预算方法，比较固定化，不能很好地应对变量化的突发预算。而多数科研单位选择在增量预算上，过多地考虑的往年的支出情况，并尽量往高处进行编制，导致了成本预算的额度大大超过了实际需要的数额。预算多数是由科研单位的项目负责人进行申请的，使得其权力过于集中，而他们在进行预算的编制时比较随意，最终于实际执行上有很大出入，造成实际支出和预算极端不符合。另外，预算缺乏客观性以及科学性，而财务人员也很难对预算进行全面准确的审核。一些科研人员缺乏预算的相关法律意识，对专项经费管理办法以及财务规章不熟悉，因此在实施课题的过程中，支出比较随意，不按照预算执行,使得预算缺乏严肃性和约束力。

三、基于ABC的成本核算系统的组成成分

如果一个成本核算体系的主体是作业成本计算，那么这个系统可以分为六个基本组成部分：一是资源。其中，资源是作业所消耗成本的源泉，例如，进行育种的科研项目中，整个项目可以分化为若干个作业，对于其中一个作业如育种材料的选择，那么特定的工具、助手以及机器都是能够保证这个作业顺利完成的资源。当一项资源只是向一种作业服务时，将成本分配到作业中，并形成一个完整的过程就比较简单了。而如果一项资源要同时向多个作业服务，那么就必须要利用资源动因，也就是第一阶段成本动因，来将资源的消耗向相应的作业进行恰当的分配。二是资源动因。即是第一阶段成本动因。作业中使得资源进行了消耗。而资源动因则是将资源消耗分配给各个作业，最终形成作业成本库的一个重要依据，它能够在资源的消耗与作业成本库之间，构建出清晰的因果关系。三是作业与作业成本库。作业一个能够将投入转变为产出的组织活动，是将一些联系紧密的作业集合在一起形成的。而根据资源动因，把资源向作业中分配出去，最终会形成作业成本库。四是作业动因，也是第二阶段成本动因。它的存在成为把作业成本库的成本对成本对象进行分配的重要依据，并将作业成本库与成本对象构建出因果关系的联系。五是成本的对象。它是指对于作业成本进行分配的最终归属，在农业科研事业单位中，主要有以下常见的几种：科研项目、试种地区、推广渠道、农作物新品种等。六是直接成本。是指容易找到成本对象的一些成本。例如，在进行农业科研项目时，在农作物材料、机器设备等的购入清单上，都可以直接看出成本所运用到的对象。

四、基于ABC的成本核算新模下科研事业单位科研成本核算的步骤

(一)对成本核算进行账户设置

1、生成成本账户

这个账户是对科研事业单位在科研工作中所使用的成本进行核算，账户的核算对象则分出两个明细账进行成本核算，这两个明细账为基本生产成本以及辅助生产成本。其中，基本生产成本的核算对象主要是，项目课题研究组以及其中的一些细节问题，如农作物新品种的一些基本情况——订单、育种阶段、品种批次、品种类别、品种品质等等。可以以一定的标准，将辅助新品种生产的成本给受益对象进行分配。

2、制造费用账户

事业单位会为了进行科研成果、品种的研究，而产生一定的费用，这些费用就属于制造费用，它是并入到了生产成本中进行计算的。排除季节性生产外之后，项目完成之后，应该把以事先确定好的分配标准将制造费用纳入到各个成本的核算对象中，进行计算。

(二)进行成本核算

成本计算主要是从生产费用发生到完工产品总成本与单位成本的计算完成为止。成本核算主要有下面几个步骤：第一步，审核科研项目费用支出，审核必须要符合国家以及上级部门与本单位的制度与规定，审核一定要严格，要追究各种浪费行为或者违法乱纪行为。第二步，对成本项目以及成本的核算对象进行确定，要对农作物产品的成本开设各种比较详细的账目，一定要符合单位生产类型的特点，以及要满足其对成本管理的要求。第三步，分配要素费用，通过对各种的要素费用进行汇总分析，将分配表绘制出来。第四步，分配综合费用，选定分配方法，将如研究费用、育种材料损失之类的综合费用进行分配，并确定各个要素的明细账。第五步，划分完工产品，计算出完工科研成果的综合成本。第六步，对科研成果的总成本与单位成本进行计算，根据所采用方法的不同，如品种法、分析法、分步法，总成本和单位成本的涵义不同，应该区别对待，选用不同的计算方法。

总之，农业科研事业单位，推动了我国农业科研事业的发展，为我国的经济发展奠定了坚实的基础。市场经济的高速发展下，农业科研事业单位的科研成本核算上出现了众多问题，引起了广大人民群众的注意。对科研成本核算体系进行深化改革，成为了刻不容缓的事情，最终要求有利于农业科研事业的健康有序发展，为其在市场经济中开拓新道路。