医院全成本核算方法探析

上海市复旦大学附属中山医院青浦分院 袁世群

一、明确成本核算原则，做好成本核算的基础工作

（一）成本核算原则

医院的全成本核算应当明确以下成本核算原则，并体现在医院的财务制度中。

1、成本效益原则

任何核算工作，都需要付出人力、物力和财力，因此医院全成本核算应当遵循成本效益原则。如果成本核算的代价大于医院据此得到的效益，就应该放弃这种核算方法。

2、全成本核算原则

医院全成本核算应当包括医疗、药品、卫生材料成本的内容，还应当包括科室，病种、项目、诊次及床日成本的内容。

3、成本责任制原则

医院的院长应当组织制定医院成本责任考核制度，在制度中明确诊疗、护理、药品等部门、业务科室、财务部门的成本核算考核责任。

4、成本管理科学化原则

医院应当将现代管理科学理论和方法运用到全成本核算中去，要结合本医院的实际情况和管理要求，以信息化建设为抓手，完善成本核算制度和考核体系。

5、全面贯彻会计信息质量原则

出于会计信息质量方面的考虑，医院全成本核算还应当遵循合法性、可靠性、相关性、分期核算、权责发生制、按实际成本计价、收支配比、一致性、重要性原则等。

（二）做好成本核算的基础工作

医院为了进行全成本核算，应当做好以下几个方面的成本核算基础工作：

1、建立健全定额管理体系，加强定额管理

建立并不断完善成本、费用、劳动定额和各种材料、燃料、动力、工具的实物消耗定额指标体系，扩大定额管理的覆盖面，凡能够实行定额管理的项目，都应按定额进行管理、考核。

2、建立健全原始记录、统计制度

医院在提供医疗服务过程中的各种服务指标，质量验收，医疗设备修理、利用程度，劳动者、各种消耗材料、燃料、电力等消耗以及药品、物资的收、发、转移、毁损等都必须有正确、完整的原始记录，并根据管理的需要进行分类、统计。

3、加强验收工作

入库药品物资的数量、品种、规格、质量要严格验收。

4、加强成本、费用分析

医院各部门应建立健全各种经济活动分析制度，并及时评价成本预算执行结果，找到成本节超原因，提出并落实改进成本管理工作的各项措施。

二、医院全成本核算的具体方法、内容

一般来说，医院的财务部分具体负责医院的成本核算工作，并设置具体的成本核算岗位，业务量较大的医院，通常设置3-4名专职的成本核算人员负责医院的全成本核算工作，为了及时准确归集成本数据，还应在医院的相关部门设立兼职或者专职的成本核算员。

（一）科学合理地确定成本核算对象是进行全成本核算的前提

医院全成本核算通常以医院的各科室、患者的诊次或床日为对象，成本管理基础较好的医院还应当逐渐将具体医疗服务项目、各病种等作为成本核算对象，以便控制各种成本支出，为日后制定成本预算提供相关信息。

（二）在明确成本核算对象的基础上，对成本进行科学分类

1、按照成本动因，区分直接计入和分摊计入的成本费用支出

凡是医院为开展医疗服务活动而发生的能直接计入成本核算对象的成本，应直接计入成本核算对象的相关成本项目，否则应按照医院产品成本核算制度规定的标准和方法在分摊的基础上计入成本核算对象。

2、固定成本与变动成本

变动成本在具体核算时，应该设置业务量的指标项目进行核算，而固定成本的核算不需要设置业务量指标。

3、可控成本和不可控成本

医院科室等成本核算单元不可控的成本应该由医院财务部门直接归集和核算。

（三）成本核算的范围

1、临床科室全成本核算范围

临床科室全成本核算的范围一般包括人员经费、卫生材料费、药品费等医疗业务成本，以及医院行政后勤人员经费、无形资产费用等管理费用。不包括应当在各类基金中开支的费用、有经费来源的科研等项目支出。

2、医疗全成本核算的范围

为了完整反映医疗全成本核算情况，医院在全成本核算时，应当将固定资产折旧、无形资产摊销纳入进来，即使该固定资产或者无形资产是财政补助款源所形成的。

3、医院全成本核算的范围

为了完整反映医院全成本情况，医院在全成本核算时，应当将固定资产折旧、无形资产摊销纳入进来，即使该固定资产或者无形资产是科教项目支出所形成的。

（四）成本核算具体流程和方法

（1）将医院提供医疗服务的各种耗费及时进行归集，通过直接列入或者分摊计入的方法，计入各科室的成本中去。

（2）借鉴工业企业成本核算的分步结转法，对行政后勤、医疗辅助、医疗技术科室逐级分步结转成本，在加总的基础上确定临床服务类科室医疗成本。

（3）对财政或者项目支出形成的固定资产、无形资产在计提折旧或者摊销的基础上，进行成本的归集和分摊，计算出临床服务医疗全成本、临床服务医院全成本。

（4）有条件的医院，为了达到医院财务成本精细化的目标，应当在上述成本核算的基础上，计算各项目成本、各诊次或者每个病床每天的成本，甚至计算各病种的成本。

三、结束语

综上所述，医院应当在明确成本核算原则、对象的基础上进行全成本核算。基本工作步骤是明确流程、确定核算单元，科学分摊间接费用，最后进行成本计算。医院只有在全成本核算的基础上，才能给医院的管理层提供相关、可靠、及时的信息。

[1]卫生部规划财务司.医院财务与会计实务[M].北京：企业管理出版社，2012

[2]龙海红.医院财务会计制度讲解与实务操作[M].北京：中国商业出版社，2011