我国医院内部控制的有效性及改革建议

青岛市妇女儿童医院 宗林

一、我国医院内部控制概述

随着我国医疗卫生市场的发展和人们生活水平的提高，我国国务院于2009年3月17日正式发布了要改革并深化我国医疗卫生市场的意见。并提出要建立健全城乡居民医疗卫生制度，切实缓解人们看病难、看病贵的难题。随着新医改的逐渐深入与实施，2010年12月28日，我国财政部联合卫生部共同下发了财社[2010]306号——《医院财务制度》，要求我国各类医院于2012年1月1日起正式在全国范围内予以实施，其中，公立医院于2011年7月1日起率先试点执行。根据《医院财务制度》的要求，我国医院应建立健全内控机制，通过内控机制的有效实施，提高医院的管理运行效率。

内部控制是指有关财产物资的保管安全与会计信息的真实可靠，以及财务活动的合法合规等多方面的一种有效控制，即是一种与保护财产物资的安全性，会计信息的客观性、真实性和完整性以及财务活动的合法性和有效性有关的控制。内部控制在医院的运营中担当着重要角色。有效的内控机制能够使医院的运行更加完善。同时，内部控制还有助于医院衡量自身的经营管理水平。

二、我国医院内部控制的当前现状及存在的潜在问题

(一)我国医院内部控制机制普遍不完善

医院既不同于企业，也不同于一般的事业单位。其具有一定的公益性，并关系着社会民众的生存健康。医院内部部门繁多且复杂，医职人员众多。由于医院的特殊性质和特点，我国医院的管理者等相关人员一直以来都对内部控制重视不足，而且对内部控制的认知度也参差不齐。另外，很多医院实际上都并未建立真正属于自己的内控机制，而且制度不完备，在内容上有所缺失。容易导致医院在财务管理等方面出现重大隐患，从而使经济案件频发。

(二)我国医院的内部控制机制缺乏有效的约束性

目前，我国医院的内部控制机制并不具有有效的约束性。医院由于自身性质特殊，在经营管理方面具有一定的社会公益性。因此，医院在医疗服务消费方面的弹性较低，很多价格都是由国家统一制定。这些特点使医院无法像普通企业一样，通过获取收入实现提高运营能力和扩大规模的目的。目前，我国很多医院都开始愈发重视内部控制机制的作用，但是大多数开展内部控制的医院都更多的是在制度上进行建立健全和完善，并没有有效的使内部控制机制落于实处。从而导致我国医院的内控机制的约束性并不高，医院内部管理的很多问题也依然存在。

(三)内部控制机制执行力度不强

2006年，我国卫生部对外下发了《医院管理年活动方案》的通知，正式提出“要以病人为中心，全面提高医疗卫生服务质量，各类医院要积极加强内部管理”。《通知》中还提出我国医疗卫生单位实施内部控制的规定，建议我国医院通过内部控制机制的实施提高医疗卫生质量，加强医院内部管理，确保医疗安全，规范医疗行为。我国医院在建立健全内控机制的过程中，虽然都能意识到内控的作用，但是却不重视执行，内控机制在医院实际运行中的执行力度并不高，难以发挥出实效。很多医院虽然都建立了内控机制，但多是为了应付上级检查；还有些医院的内控机制变相等同于“一纸空文”，形式主义重于执行。还有些医院内部管理混乱，缺乏有效监管，变相导致我国医院的内部控制机制执行不力。

三、我国医院实施内部控制机制的必要性分析

内部控制是指有关财产物资的保管安全与会计信息的真实可靠，以及财务活动的合法合规等多方面的一种有效控制，即是一种与保护财产物资的安全性，会计信息的客观性、真实性和完整性以及财务活动的合法性和有效性有关的控制。内部控制在医院的运营中担当着重要角色。有效的内控机制能够使医院的运行更加完善。同时，内部控制还有助于医院衡量自身的经营管理水平。我国医院实施内部控制机制具有一定的现实意义。

首先，我国医院实施内控机制，有助于其在激烈的市场竞争环境中提高竞争力。医院在市场经济环境下建立内部控制机制，也是顺应时代发展、满足医院发展的需求。通过对内部控制机制的实施，医院能够充分认识自身特点，不断提高经济效益。

其次，我国医院实施内控机制，有助于其发展战略的实现。通过实施内部控制机制，医院的公益性与经济性，长期利益与短期利益，医院的自身效益与社会效益等都能够得到有效权衡与兼顾。从而使其在可持续发展中充分提高其价值，在激烈的市场竞争环境中充分实现其发展战略，立于不败之地。

再者，我国医院实施内控机制，有助于其对医院内的国有资产实现保值增值。医院资产属于国有资产，每个社会公民都有义务保护资产的安全与完整、节约卫生资源。通过实施内部控制机制，我国医院能够降低自身的医疗卫生服务成本，提高医疗服务产出比率和医疗服务质量。同时，通过内控机制还能对医院的财务实施监督，从而实现了从财务账面实现了对资产的保护。

四、在“医改”背景下，我国医院应如何实施内部控制机制

(一)我国医院应做好成本预算管理

无论何种单位性质，成本预算都是其财务管理乃至内部管理的一项重点，对医院而言也不例外。笔者建议我国医院在内部控制中应做好成本预算管理。具体而言，我国医院可以在会计期末或者每会计年度的第四季度开始，要求各个科室编制下一会计年度的成本预算。财务或者预算部门将各部门的成本预算汇总之后，根据当年度的医院收支情况，测算医院下一会计年度的经营情况和财务状况。并对各科室的具体预算进行审批，审批合格之后送达各个科室作为实际执行的依据。同时，在下一会计年度，医院还应将各个科室对成本预算的实际执行情况作为年终各人员的绩效考核标准。有一点需要注意，即在预算审批中，凡是发现不合规现象，一律不得审批通过。审批后的成本预算要经医院负责人的签字方可下达。

(二)我国医院应对货币资金管理加强控制

资金是医院生存与发展的血液和命脉。因此，医院在内部控制中，应积极做好对货币资金的控制。具体措施如下：首先，医院应在运营中尽量减少现金支出。除零星报销之外，凡是大额业务支出，一律通过银行转账，不得通过现金直接支出。无论通过哪种方式进行支出，凡是报销凭证，均需加盖现金付讫或银行付讫章。在自我监督的同时还能避免重复报销。其次，我国医院应及时对收入进行入账。医院的收入有住院收入、药品收入、治疗收入、其他收入等，每一种收入都应及时入账，及时与账务信息系统核对账目。再者，医院应对费用支出加强审批力度。医院管理者和财务、各经手部门的负责人，应对每一笔支出的发票进行审核和签字，并制定审批流程，防止多人多头审批。各负责任在审批中一旦发现超额或无预算的费用支出，不得签字，并将报销等凭据退回处理。

(三)医院应创造良好的内控环境，提高相关人员的内控意识

除上述措施之外，我国医院还应创造良好的内控环境，提高相关人员的内控意识。在很大程度上，内控机制的运行效果，取决于管理者等相关人员的重视程度与主观意识。因此，笔者认为，我国医院若要切实提高内控效果，必须创造良好的内控环境，提高医院管理者及相关人员的内控意识。具体措施如下：第一，医院应定期或不定期的组织各部门负责人乃至医院全体医务人员对内部控制的培训学习，在提高各相关人员对内控机制的重视程度的同时，明白自己在内部控制中的重要性和作用。第二，宣传“不相容职务相分离”的内控原则和“权责明确”的任职准则，对医院各人员的权责、职务等进行明确和合理分配，创造良好的内部控制环境。

(四)我国医院应加强固定资产管理

医院具有一定的社会公益性质，其资产多为国有资产。因此，医院在内部管控中，应重点保护国有资产的安全与完整，实现其保值增值。具体措施主要有：第一，医院不同于企业和一般的事业单位，其资产主要包含医疗器械、药品、低值易耗品等。凡是大型医疗设备的采购，应实行统一集中的招投标模式。此外，对医疗物资的采购，医院应明确采购和入库流程，比如：物资选择、（招投标）采购、入库入账、保管、分配使用、库存盘点。每一个具体环节均不得只由一人办理。库存盘点时，需要对盘点结果编制“固定资产盘点差异分析表”，以保证账实相符。第二，2011年7月份，我国对外发布了新《医院会计质地》。明确规定我国医院可以在自身情况的基础上自行选择三至四个科室负责固定资产的盘点工作。负责盘点的科室并不固定，定期轮换。倘若发现资产缺失或被挪用，要追究相关人员责任，并将其纳入绩效考评。

(五)建立健全医院的内部审计，充分发挥监督作用

除上述措施之外，我国医院还应建立健全内部审计，充分发挥监督作用。首先，医院应建立内部审计部门并配备专业的审计人员。对此，我国医院应严格按照卫生部发布的《医疗机构财务会计内部控制规定》的相关要求，建立内部审计部门和设置相关人员。同时，医院应对内部审计部门和审计人员赋予“完全独立性”，以保证审计结果的权威性。其次，内部审计部门和审计人员要依法独立行使审计职能，对医院的内部控制机制的执行情况予以监督。切实保障内控机制的执行效果和力度，以保证会计信息的真实与完整。同时，内部审计部门和审计人员以及医院的管理者都应严格遵守《中华人民共和国审计法》等相关规章机制的要求和规定，使审计行为“有法可依”。

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