加强企业财务会计与税务处理差异管理的思考

摘要:企业财务会计与税务处理其目标不同、服务对象不同，二者之间必然存在一定的差异。本文旨在分析企业在执行会计和税务法规过程中面临的财务会计与税务处理的差异管理问题，并提出针对性的建议措施。

企业财务会计的目标主要是满足有关方面了解企业财务状况及经营成本的需要，满足企业内部管理的需要，其服务对象主要是企业投资者、经营管理者。而税务处理的目标主要是满足国家的税收管理，其服务对象主要是国家。两者由于目标不同、服务对象不同，必然存在一定差异，由此带来对会计和税务差异（以下简称会税差异）进行有效管理的问题。

一、加强企业会税差异管理的意义

(一)促进企业依法纳税，防范税务风险

大多数情况下，根据税收政策计算的应纳税所得要高于根据会计政策计算的所得，或者是应纳税所得的确认早于会计所得的确认。加强企业会税差异管理，能保证企业正确计算应纳税所得，有效防范税务风险。

(二)帮助企业纳税筹划，提升企业价值

随着市场经济的发展、企业竞争的加剧，企业需要全面探索降本增效的途径。通过加强会税差异管理，有效利用优惠政策进行纳税筹划，是提升企业价值的重要途径之一。

(三)推动税收政策落地，发挥税收宏观效应

国家近年大力开展税制改革，不断出台优惠政策，以此作为撬动产业升级、发展宏观经济的杠杆。各类税收优惠政策只有在企业广泛享受时，才能真正发挥其调节宏观经济的作用。因此，企业加强会税差异管理对整个宏观经济的发展意义深远。

二、企业会税差异管理面临的困难

实务中，企业会税差异管理往往是企业面临的难题，主要体现在：

(一)信息搜集难

企业会税差异的产生来源有三个方面：

一是层出不穷的税收法规。企业经营过程中需要申报的税收种类繁多，而国家因应宏观经济管理的需要，也不断对各类税收法规进行完善修订。税收政策变化时，如会计政策保持不变，可能会产生新的会税差异。

二是日新月异的经营模式。互联网经济时代，技术进步等因素催生企业新的经营模式，而新的经营模式下往往带来与之配套的财务会计处理政策，可能会产生新的会税差异。

三是不断完善的会计法规。随着经济的发展以及与国际接轨的需要，国家颁布的会计法规也不断完善，由此带来新的会税差异。

由于会税差异的产生源头复杂，如何有效搜集、梳理各类会税差异信息成为困扰财务工作者的一大难题。

(二)动态追踪难

会税差异的管理是一个动态过程。除了需要动态搜集会税差异信息外，每一项已产生的会税差异也存在生命周期需要动态跟进。例如，由于税收政策的变化，原有产生会税差异的事项不再形成差异；已产生的会税差异为暂时性差异，需要随着时间的推移跟踪由此带来的纳税影响；等等。

(三)计算核查难

对于经营规模庞大、经济业务复杂的企业而言，往往面临会税差异计算量庞大的问题。这种情况下，很可能由于计算差错而产生税务风险。此外，对会税差异的计算结果进行稽核或在接受外部审计检查提供相关证据时，也将面临较大困难。

上述困难的存在，一方面使企业面临因会税差异管理疏漏带来的纳税风险，另一方面，也降低企业运用税收优惠政策的积极性。以2014年国家出台的固定资产加速折旧税收新政策为例，笔者曾从税务机关组织的纳税人座谈会上了解到，不少企业从管理困难角度考虑，主动放弃享受该税收优惠，降低了该政策的宏观经济效应。

三、加强企业会税差异管理的建议措施

(一)建立会税差异信息搜集机制

企业可建立信息搜集机制，确保及时获取会税差异信息。首先，借助税务机关网站或外购税务信息服务，搜集税收法规信息，编制本企业适用的税收法规汇编并定期更新。其次，建立业务、财务会计、税务会计常态化沟通协调机制，通过定期联席会议等方式，沟通会税差异信息。再次，通过建立税务工作简报机制，进行会税差异信息分析研究和成果发布。

(二)建立会税差异的动态闭环管理机制

会税差异管理包括如下五个环节：一是会税差异信息搜集和分析研究，二是纳税调整指引编制，三是根据纳税调整指引进行会税差异的计算、维护会税差异管理台账，四是根据会税差异计算结果进行纳税申报同时进行会税差异的财务核算，五是定期开展内部自查自纠。企业应就该五个环节形成闭环管理机制，建立相应的管理制度，明确各环节的岗位责任人，以实现动态管理。

(三)提高会税差异信息化管理水平

有条件的企业，可考虑借助信息化手段开展会税差异管理，避免手工操作带来的误差。例如，建立会税差异系统台账，确保会税差异计算无误，同时留下系统线索以便核查。实现方法有二：一是改造企业原有ERP系统，在会计核算维度之外设立税务维度，系统自动生成会税差异比对结果并出具相应报表。企业固定资产的会计折旧年限与税务折旧年限如有差异可采用该方法，在新增固定资产时一并录入税务折旧年限信息，并由系统自动计算会税差异。二是在原有ERP系统外，开发专门的会税差异管理系统，通过与原ERP系统接口自动接收财务核算信息并继而进行会税差异计算。

(四)加强对财务人员的培训和轮岗

企业应加强财务人员财税专业知识的培训，确保财务人员熟练掌握政策法规和会税差异管理的操作技能。同时，企业可通过财务会计人员和税务会计人员的岗位轮换，全面提升财务人员的财税管理能力。