基于财务风险管控视角的高校内部控制框架体系构建研究

蔡玲玲

随着高等教育管理体制改革的不断深入与市场经济体制的快速转变，高校财务管理问题与内部控制体系构建的问题越来越突出，其不仅制约了高校的发展，还影响了国民素质建设的发展。我国高校在扩张的过程中，面临巨大的财务压力与风险，严重制约了高校的发展、尽管国家对高校的财政投入也逐渐加大，但教育规模明显比教育资金的增长速度要快，导致高校财务风险逐渐扩大与举债扩建的问题。同时，高等教育竞争日益激烈，面临的问题越来越多，其中最明显的问题为决策与管理。高校面临这一系列问题，只有构建科学的内部控制体系，防范高校在运转过程中发生的财务风险，为我国高校实现持续、科学的发展提供保障。

一、高校在实施内部控制所面临的困境

内部控制是一个整体性的概述性框架，其由多个要素组成，每一个要素之间的作用互相牵制的，若其中一个要素失效，整个系统都会瘫痪。黄寿定与王家宝对内部控制的基本能力进行定义：即内部控制的基本能力是个体组织成员之间在一个共同结构当中进行互动的行为。因此，组织成员之间的个体行为及系统之间组成了内部控制的研究对象。高校虽然在内部控制与企业的很多方面有着共同的要求。但高校的办学目标与企业的运营目标存在着很大的差别，其实际内容与性质与企业的相比也有较大的差距。下面列出了高校内部控制在实践中面临的主要困境。

（一）环境缺陷

高校内部控制体系的重要基础包括内部控制环境，其促进了高校工作的全面发展，保障了高校顺利实施控制方法与良好效果。然而，我国高校在实施内部控制体系时缺乏力度，虽然建立了财务管理内部控制体系，但实质内涵在很大程度上只是一个表面形式，在遇到了实际问题与监督检查时则执行避免制度的方式，降低了内部控制制度的效果。

（二）高校风险管理体系不完善

随着社会与经济的发展，其对高等教育的规模有一定的推动作用。目前，部分高校因为债务问题无法正常运行，其原因是各类高校在扩建不采用举债的方式，然而在扩建的初级阶段，政府对高校的资金支持与融资环境较宽松，负债办学的问题越来越突出，高校发展中的财务风险问题日益凸显。另外，高校受制于传统运作模式管理理念的影响，学校管理层对风险防范意识缺乏甄别能力。大部分高校对学校经营中的问题与财务风险管理没有进行详细的分析与涉及，缺乏应对财务风险的措施。

（三）预算管理体系不足

预算控制作为高校内部控制的基本活动之一。近几年，我国高校预算管理体系问题较普遍。首先，在预算编制中的预算管理只是一种形式，存在严重的短视现象，对成本核算的金额不否合理缺乏考虑；其次，在预算管理中执行编制的预算没有得到执行；再次，预算人员的素质不足，缺乏培养机制。

二、高校内部控制的根本性问题

（一）高校管理者对内容控制的意识较薄弱

高校管理者对高校内部控制的重要性缺乏足够的认识，对会计核算与资金管理过于的偏重，在货币资金的控制、管理与内部控制体系的建设失去了平衡。高校管理者与政府领导人缺乏风险投资与法人意识，对经济意识淡薄。这些属于公办高校中不可避免存在的弊病，导致高校过多依赖于政府的管理与决策，从而使高校管理者缺乏风险管控的动力。

（二）高校治理结构混乱

高校的内部控制基本都是由党委领导进行安排与负责，类似于企业在改革开放初期的党委领导负责制。现阶段部分公办的高校几乎不存在年薪制的激励，也未建立以决策、执行与监督之间相互制约的科学内部治理机制。因此，很多高校和政府相关部门并没有建立有效关系，导致高校的所有权不能归于学校所有。总之，由于政府和高校之间关系处理不当的原因，目前很多高校在决策上过度依赖政府，不能发挥其独立性。另外，高校相关在日常管理方面缺乏应有的监管职责，同时，政府对高校的自主办理职责出现过多的干预，造成政府与高校的权责不清晰、缺乏完整的监督机制，很大程度降低了高校内部控制系统的运行效率。

（三）高校管理机制不科学

高校在管理机制方面还较为传统，原因是高校沿用传统的管理机制与运作模式，具有一定计划经济体制背景的行政管理特色，使学校的内部管理显得较僵化，加上高校在决策与执行过程中无法及时的作出决定，导致了高校层级间的严重脱节。同时，高校内部控制体制过于依赖原则性的规定与方向性的指引，导致其在解决问题的过程中缺乏科学手段和方式的指导，而高校内部管理机制的实际效果难以得到充分体现。例如，有些高校针对负债扩建问题进行处理的过程中，因为缺少有关扩张规模方面较为详细而准确的数据以及理论指导，对基建贷款的后果缺乏详细的财务分析与风险预测，导致负债扩建问题不能顺利得到解决。

三、构建高校内部控制框架体系

（一）优化高校治理框架与内部控制环境

高校方面在构建完善化内部治理框架的过程中，首选需要针对高校本身产权实现明确化目标。其次，有关国家部门应该对于高校建设项目进行资金支持，并对产权实现明确界定，进而准确评价项目资产使用情况。另外，相关部门应该监督与检查资产的保值与增值工作，认真行使资产管理的职能。同时，高校要引入现代企业的管理理念，将内部控制制定为高校管理的一部分，建立决策、监督与执行的内部控制机制，并将它们进行分享与制约。才能为高校内部决策的科学性提供保障。

（二）明确高校产权与构建科学的治理结构

高校产权是解决所有者缺位问题根本途径。因此，高校方面应该对于日常管理机构在设置和管理上进行明确。尤其是产权界定以及投资审批和收益等相关的工作内容，有关管理人员应该及时进行处理到位。除此之外，高校方面还应该在管理高校资产有效运行的过程中将高校自主权利进行明确，并且在日常事务决策的过程中将相关利益群体的意见加入其中，提高决策的科学性。

（三）建立健全风险预防机制

就高校管理者而言，首先，应该强化自身资产安全防范意识，并在学校管理过程中关注可能存在的财务安全风险，从而有效降低财务风险；其次，在高校的扩建过程中，财务风险也不容忽视。要在保证自身的校园文化以及规模不断扩张的同时，做好提前控制工作；再次，教育主管部门要积极防范高校在扩建过程的盲目性，要加强管理与监督机制，引导高校科学决策与科学管理；最后，高校要建立好风险监控体系与经济责任制。该制度能够时刻对高校的财务风险进行监督，并对融资规模进行控制，从而进行良好的财务核算，保证高校能得到合理运作。

（四）建立决策与信息披露机制

高校管理者应建立健全的信息披露机制，在信息披露机制的基础上，合理的增加债券资产，并对高校的待建工程建立资产信息披露机制。而就工程金额较大的项目，则提供主要信息使用者的会计信息。因此，学校管理者要及时了解各单位的管理动态与会计信息，须规定财务部门对本单位的管理与会计信息要定期公开，避免信息不通畅引起效率低下的问题。同时，高校还要合理融合学校的网络资源，将科学的管理与现代管理手段融合到财务管理与内部控制中，建立合理的高校财务管控机制，完善高校自身内部控制体系，从而提升高校运作效率。

结语

随着高校的发展速度不断加快，在扩建的过程中所使用的资金越来越高，高校内部控制系统的建设能够实现高校在发展和经济运行过程中的规范性与系统性。而在高校内部控制系统建设过程中，高校除了需要提升相关管理人员素质，还需要强化内部控制体系，建立健全的财务管理制度。本文阐述了高校内部控制系统下的一些困难因素，并从财务风险管理的视角完善了高校的内部控制框架系统，这对于我国高校的高效运作和财务有效控制意义重大。

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