关于中小型企业出口退税的税务筹划研究

朱明华

前言

出口退税是一项税收制度，该项制度鼓励并提倡开展出口贸易，提升出口国自身的国际竞争力。随着人民币的升值、退税率的变动、欧美需求的降低以及贸易经营模式的变化，越来越多的人开始关注税务筹划这一问题。笔者将结合企业发展的使其情况，探讨现行的出口退税体制和当前的税务筹划工作，希望能够更加科学地编排生产经营活动，降低税收负担，为企业赢得更多的利益，实现长远发展。

一、出口退税税务筹划

出口退税税务筹划关乎着企业的生存发展命运，也是国内外学者的主要研究方向。分析当前正在使用的出口退税体制可知，在外贸企业中，主要采用免退税政策，生产企业一般实行免、抵、退税务政策，其中，免指代货物报关出口，且列入财务销售范畴后，则无需上缴出口环节的销项税金；抵指代出口产品所使用的材料和资源中的进项税额可抵偿内销货物所对应的销项税金；退指代同一时期的内销销项税金小于抵减额时，则应依据不足部分开展退税操作。经由上述探讨可知，在出口退税税务问题中，外贸和生产型企业均面向出口销售环节所对应的销项税金来实施免征，然而，也存在不同，外贸企业主要参照征税率进行免税，但生产型企业则依据退税率进行免税，并依照法律严格上缴征税率与退税率的差额，同时，在财务层面实施进行税务转出操作。本文将以生产型企业为例，具体探讨出口退税税务筹划。

二、原材料采购手段的税务筹划

（一）国内购料时，面向小规模纳税人采购

企业面向小规模纳税人采购允许退税的货物，因征税率和退税率相同，都为3%，无自负税款。若面向一般纳税人购料，对大多数商品而言，其征税率均超过退税率，进而生成自负税款，则会增加成本投入。因此，若可面向小型纳税人购进质量相同的产品，同时，不含税价格相等或者超出的部分小于从一般纳税人处采购金额与征退税率乘积的差额下，则应面向小规模纳税人进行采购。

（二）比较国内购进和国外购进，国外购进相对理想

分析国内购进与国外购进这两种条件下各自对应的不予抵扣税金可知，国外购进小于国内购进，且不予抵扣税金越少，企业所承受的税收负担越小。由此可知，若原材料以及零部件均相同的条件下，当进口产品的成本等同于国内价格时，或者超出部分不大于进口产品价格与征退税率差额时，则应选择进料加工。

三、不同贸易模式中的税务筹划

（一）普通贸易手段和加工贸易模式中的税务筹划

普通贸易产品一般从境内来采购原材料和零部件等，主要从本国采购，但加工贸易货物常常从境外采购，源自国外，仅仅在国内开展加工处理操作。通过上述探讨可知，对比国内采购和进料加工，应选择后者，这是因为在普通贸易中，国内是原材料的主要采购地，同时，对于国外采购而言，加工贸易最为科学。随着国内材料所占比例的下降，进口材料不断提升，进出口差额逐渐缩小，整体税负也将有所减轻。

（二）进料加工与来料加工中的税务筹划

在加工贸易中，来料与进料加工是两种最为常见的贸易形式，企业可借助加工贸易形式的正确选择来减轻税收负担。从征退税率方面来说，征税率高于退税率，并将差额列入出口货物成本。对于进料加工贸易而言，征退税率间的差值越高，不予免征税额便越大，即将更大的数额列入成本中；从企业获取利润的多少层面而言，在进料加工贸易中，利润越多，可抵扣的税额便越大，则应退税额越小，有时还可能需要上缴税额。相反，可获取的利润越少，可抵扣税额也较小，则会返退更多的税额。

（三）进料加工中可借助货物内外销比重的变更与国产化率的调整来减小企业税负

对于货物而言，其内外销比重在当期所上缴的税额与划入成本范畴的增值税额中发挥着巨大影响。由此可知，生产企业应参照材料采购情况、生产活动、销售业绩等适当变更内外销比重，而这将有利于增值税负的减轻。

四、不同出口方式下的税务筹划

对于生产企业而言，在出口货物的过程中，一般利用免抵退进行增值税计算，而外贸企业在出口货物的过程中则利用免、退的原则来计算增值税与消费税，退税所参照的计算公式以及计税依照的标准各不相同，同时退税率不超过征税率。通常生产企业能够直接出口，也可借助外贸公司实施间接出口，这两种出口方式所对应的税负存在差异，应借助纳税筹划合理选择出口方式。若出口价格超出外贸公司所采购的价格，待退税率与征税率相同时，生产企业无论选择直接出口，还是采用间接出口，这两种方式下的税负均相等；待退税率不超过征税率时，间接出口优于直接出口，间接出口所缴纳的税款较少，且退税额较多。

五、新开展出口业务以及小规模出口企业应依托90日期限有效实施税务筹划

国税发[2005]68号中清晰指出，出口企业需从货物报关出口开始计算，90日期限内，向退税部门提出出口货物退税申请，履行相关手续。对于超越期限不提出申请的，则退税部门不予受理。在生产企业中，若未参照相关规定合理提出退税申请，未办理相关手续，若到期之日不在本月免抵税申报时间范畴的，税务机关在短时间内可不参照内销货物的标准进行征税，但若在下一个月的申报期限内进行申报，逾期不报的，则应参照内销货物的标准进行征税。

例如，某企业5月2日出口了某些货物，这批外销货物所对应的进项税额为600万元，该企业除外销货物，还拥有内销货物。若假设在这一期间，内销货物需上缴500万增值税。若将所有外销货物且搜集完整单据后参照该期共同办理申报退税，因进项超过销项，便存在退税，若当期所对应的退税额假定为100万。在具体的工作活动中，该退税额通常一年后方会退换给企业，这种资金占用会对企业的运营产生影响，也会干扰财务运转。因此，企业可从全局的角度出发来权衡内外销比重，在90日期限科学筹划，尽可能维持企业处于不退税，同时不缴税的条件。另外，若外销超出内销，退税额较多，则企业应有效申请办理退税，提前开展，进而获得更大幅度的退税优惠。

结语

综上可知，出口退税纳税筹划直接决定着企业的发展命运，尤其是对于中小企业而言，在对外出口商品时，如何缩减出口成本、拓展利润空间已成为难点问题。在新形势下，中小企业应全面把控当前的税收政策，增加税务筹划的可操作性，借助出口退税政策，全面管理现金流，有效利用免抵退税政策，切实降低成本支出，进而为企业创造更多的利润。

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