有关新《医院会计制度》问题的探讨

吴云良 蔡战英

摘要：随着医院管理精细化，对会计信息的质量要求也不断提高。本文对新《医院会计制度》执行过程中遇到的收入费用确认问题、待冲基金——待冲财政基金核算问题、医院配套科研经费列支问题、核算口径问题进行思考，并提出相关建议，以期能够提高医院会计信息质量。

关键词：医院会计制度 会计核算 会计信息质量

新《医院会计制度》执行将近两年，对规范会计核算，提高会计信息质量显现出更多的优势，尤其是引入“累计折旧”、“待冲基金”等科目，医院会计报表更加真实的反映了医院财务状况和经营成果。随着医院管理的精细化，会计信息使用者对会计信息质量的要求进一步提高，新制度在实施过程中仍有些问题需要进一步探讨。

一、收入费用确认问题

新《医院会计制度》规定医院会计采用权责发生制基础，相比收付实现制，权责发生制更加客观地反映会计主体的财务状况和经营成果。在医院会计实务操作中，医疗收入通常按照开单后病人缴费或扣款时点确认收入，而不管是否执行。物资领用按照科室领用数计入成本，而不管是否耗费。按照权责发生制确认的收入，应当在提供服务或者发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认，并按照实际收到的金额或者有关凭据注明的金额进行计量。对于预约时间较长或一次性收费分次执行的医疗项目按收费时间确认收入将不能真实反映医院收入。对于一些耗材使用大户如手术室、检验科等科室如领料不均将严重影响会计报表的当期结余，也影响对这些科室当期的绩效考核。

鉴于这些原因，建议在实际操作中医疗收入按照执行时间确认收入，在收到病人费用时，借记“现金”、“银行存款”，贷记“预收医疗款”。医疗项目执行时，借记“预收医疗款”、“应收在院病人医疗款”，贷记“医疗收入”。对于耗材领用不均科室设置二级库，这些科室领用时会计上不做处理，当实际耗费时，借记“医疗业务成本——卫生材料费”等科目，贷记“库存物资”。通过这些处理，会计报表将更加真实的反映医院财务状况和经营成果，收支结余在各个月份将更加平稳。也有利于对相关科室进行绩效考核，避免因收费与执行时间差、领料不均而导致科室收益率的大起大落。

二、“待冲基金——待冲财政基金”核算问题

“待冲基金——待冲财政基金”是核算医院使用财政补助购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。

按照新《医院会计制度》要求，使用财政补助购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资发生支出时借记“固定资产”、“无形资产”、“库存物资”，贷记“待冲基金——待冲财政基金”。并在相关固定资产、无形资产按期计提折旧、摊销或领用发出库存物资时，借记“待冲基金——待冲财政基金”，贷记“累计折旧”、“累计摊销”、“库存物资”。“待冲基金——待冲财政基金”贷方余额反映医院尚未冲减完毕的待冲基金数额。通过本科目，有利于财政部门对财政补助资金的使用加强管理。

财政补助购买的资产有些将直接用于医疗服务，随着使用将转化为医疗收入，这与自有资金购买的资产性质一致，如直接冲“减待冲基金——待冲财政基金”而不计入成本较不合理，将不符合收支配比原则。因此建议对这部分固定资产、无形资产按期计提折旧、摊销或领用发出库存物资时，借记“医疗业务成本”、“管理费用”、“在加工物资”等科目，贷记“累计折旧”、“累计摊销”、“库存物资”。同时借记“待冲基金——待冲财政基金”，贷记“事业基金”。通过这样处理，有利于：（1）真实核算医疗服务成本；（2）同时避免由于资金来源不同而导致成本效益评价结果不同；（3）更加全面反映医院的经济活动，真实反映医院所有收支和结余情况。

三、医院配套科研经费列支问题

医院科研经费的来源主要有科研立项、医院课题配套经费与外单位合作经费等，既有来自政府和上级主管部门下拨的纵向科研经费，也有来自医院配套和社会其他部门的横向科研经费。根据新《医院会计制度》规定，收到财政补助收入用于科研经费时，会计处理为借记“银行存款”，贷记“财政补助收入——项目支出，使用时借记“财政项目补助支出”，贷记“银行存款”等科目。收到除财政补助收入外专门用于科研的补助收入时，借记“银行存款”，贷记“科教项目收入”，使用时借记“科教项目支出”，贷记“银行存款”等科目。对于医院配套科研经费下达时，不做任何会计处理，使用时借记“医疗业务成本”、“管理费用”等会计科目，贷记“银行存款”等会计科目。新《医院会计制度》规范了不同的科研经费来源适用不同的会计处理方法，统一了会计核算口径，有利于医院加强科研经费的管理。但对于医院配套科研经费的处理还有待商讨。首先对于科研实力越强的科室，医院配套经费越大，从而导致科室结余大幅减少，不利于科室经济考核。其次直接计入“医疗业务成本”、“管理费用”等科目对应的明细科目，与开展医疗服务活动发生的费用混在一起，如科研使用的卫生材料也计入卫生材料费，不利于一些财务指标如百元医疗收入消耗卫生材料的计算。因此建议增设“医疗业务成本——提取科研基金”、“管理费用——提取科研基金”、“专用基金——科研基金”科目。具体操作为：每月按照医疗收入的一定比例提取科研基金，借记“医疗业务成本——提取科研基金”、“管理费用——提取科研基金”等科目，贷记“专用基金——科研基金”，使用时借记“专用基金——科研基金”，贷记“银行存款”等科目。年末医院如有结余，从结余分配中提取一定比例科研基金，用于医院配套科研经费，会计处理为借记“结余分配——提取科研基金”，贷记“专用基金——科研基金”。

以上会计处理有以下优点：（1）明确了医院配套科研经费的资金来源；（2）有利于鼓励科室进行科研活动；（3）有利于单独反映医院科研配套经费的使用情况，避免科研发生的费用与医院医疗服务活动发生的费用混合；（4）从结余分配中提取科研基金，更能真实反映医院医疗收支结余。

四、核算口径问题

（一）利息收支问题

新《医院会计制度》规定：医院取得的利息收入计入“其他收入”科目，发生的非资本化利息支出计入“管理费用”。这种会计处理首先不符合配比原则，其次弱化了利息收支在医院管理中的重要性，不利于管理层对资金筹集和使用上的重视。随着医改的开展，医院作为市场经济的参与者，除了从事医疗服务等日常经营活动外，还要从事筹资等活动来满足发展的资金需求。因此建议参照企业会计制度增设“财务费用”科目，统一利息收支核算口径，有利于会计信息使用者在报表上就能获取资金运用及资金使用成本收益信息，有利于管理层重视医院资金的管理。

（二）“应付福利费”和“专用基金——福利基金”核算问题

新《医院会计制度》规定：根据国家有关规定从成本费用中提取的职工福利费计入“应付福利费”，从结余分配中提取职工福利基金计入“专用基金——职工福利基金”。然而会计人员对两者的用途没有明确的认识，这就使得有的医院职工福利费是通过“应付福利费”科目进行核算，有的医院是通过“专用基金——职工福利基金”科目进行核算，由于核算方法的不一致，从而影响了医院净资产和负债的真实性，导致会计信息缺乏可比性。同时由于使用范围没有明确规定，导致有些医院开支随意性大，失去了计提职工福利费应有的作用。因此建议在制度设计上要明确规范“应付福利费”和“专用基金——职工福利基金”的使用范围、计提标准，保证会计信息可比性。

参考文献：

[1]财政部会计司.医院会计制度讲解[M].北京：经济科学出版社，2011.

[2]刘欣.新《医院会计制度》中待冲基金科目核算探讨[J].中国卫生经济，2012，31（9）：93-94.

[3]梁家荣，张弘.医院科研经费管理探讨[J].财会通讯（综合），2010（6中）：158-159.

（作者单位：吴云良，温州医科大学附属第一医院；蔡战英，温州医科大学附属第二医院）