浅谈环境会计中理论与实务的发展与创新

张淑莉

【摘要】环境会计是现代会计新兴的分支，目前，我国对环境会计研究已进入探索阶段，正在向完整的理论体系和实践模式的方向发展。环境会计信息会披露环境会计中的基本问题。环境会计从环境的保护、成本、收益的方向来进行研究，环境会计的重要工作组成是会计信息的披露工作，对于建设环境、保护环境都有积极的作用，更对其利用和开发有着不可或缺的意义。

【关键词】环境  会计  研究 会计信息  信息披露

一、前言

20世纪70年代以来，人类社会随着可持续发展的观点，环境会应运而成，成为会计科学的一个新分支，西方国家已积极研究这一领域，并形成有特色、有方法的理论和实践成果。目前，我国会计界也聚焦于此，侧重于会计核算制度的改革与实践，本文评述我国环境会计研究成果，提出一些我国未来的研究环境会计的想法，揭示环境治理污染情况和利用环境资源情况，提出披露环境信息的社会责任。

二、从经济学角度分析环境会计

一是既能满足当代人的需要又能满足后代人的需要，这就要求我们运用可持续发展观点，可持续发展强调我们必须要有效合理地利用当前的资源，做到社会经济与环境保护同时进行的目地，我们要实现这一点不仅要运用合理的规章制度和先进的技术手段，还须在会计研究课题中加以研究，故此，可持续发展的基础之下衍生出我们的环境会计。

二是影响经济活动的方式除了生产或消费以价格影响以外的外部影响理论外，还有属于内部性的生产活动所需的服务，环境问题在得到高效的解决，就必须消除此类不良因素的影响，合理的运用环境会计来消除此等的不经济影响，环境会计是对企业社会成本内部化，合理结合企业经济活动内部因素和外部因素的重要手段。

三、环境会计的基础理论

一是环境会计是社会发展和人类赖以生存的产物，综合地体现出社会与物质的价值。自然环境与社会环境是环境会计的两种存在形式;自然环境是指自然或人工改造过的环境;人文环境也就是社会环境的体现。我们结合环境会计中的计量、确认和记录与会计学综合起来保护环境，合理的预防和治理环境，这开发和利用环境作出详细而有力的会计报表，从而体现出环境会计的重要性和使用价值。

二是联结会计理论和会计实务的桥梁是会计理论逻辑研究的方向，并且也是环境会计奋斗的目标。研究环境会计的目标是环境会计中最基本、最本质的方向，在查持续发展理论下产生的环境会计能更好的为自然环境和经济环境提供强有力的经济依据和选择方向。

三是环境会计为可持续发展的管理活动提供信息，从而体现环境会计的核算职能，进而反映了环境会计是有控制职能的，因此反映和控制是环境会计的最基本两个职能。

四是会计确认、计量和环境报告是环境会计核算的依据原则。社会性与公平性原则：环境会计要求以社会效益与社会成本相匹配，不能单纯地追求自身的经济效益，同时要考虑经济与环境长期协调的发展。充分披露原则：在环境会计对外公布信息时公正、全面反映经济信息的详细资料与数据，从而保护环境，达成其环境会计充分披露的原则。推定性原则：环境会计不一定非要遵从法律的强制性，由于此环境会计要求环境核算与报告对法律的规定做出反映，只要存在推定性义务，就右以确认、计量、记录和报告。权责发生原则：要求企业当下发生的收入或费用进行核算的原则。

四、环境会计披露的目的

一是受托责任，是指资源受托者负有对资源委托者解释、说明其活动及结果的义务。委托关系的建立来源两个方面：环境方面，资源的委托人将环境资源交付受托人使用，并要求受托人承担起管理、合理利用，并记录详细报告的责任。经济方面，环境会计的目标是向资源的所有者提供资源经营的实际情况。

二是为资源使用者提供决策信息是会计决策有用论的目标。环境会计为使用者正确地判断和决策提供全面的的环境方面的信息，该信息既是满足受托责任学的观点，又要适应决策有用学的理论。

五、环境会计信息的使用者及其需求

一是会计信息主要使用者是投资者，因为投资者要关注企业资本的安全与收益，必会关心环境保护义务，所以投资者应具有良好的环境意识并主动的承担环境道德责任。

二是银行发放贷款给债权人必会全面地分析企业的财务状况，分析各种风险，特别是对社会环境保护的问题是会高度重视的，基本上优先考虑问题的关键性支点。

三是作为社会的代表和社会管理者的政府，是自然资源所有权的拥有者。政府的有关部门会通过企业提供的环境会计信息，了解环境的整体情况，并制定与环境相关的法律法规，从而提升人民对环境保护的整体素质。

四是社会人民公众是环境保护行为好坏的直接对象，环境信息好坏的依据是公众利益受害或受益。企业的形象取决于对环境的使用和保护情况，只有社会公众的认可，才会为企业的发展打个坚实的基础。公众格外的重视环境的保护，社会团体会利用各种方式来征得社会公众的认可，进而会促使企业努力改进环境，实现环境信息得以披露的目的。

六、披露质量特征在环境会计信息中的作用

一是相关性：企业会计信息与财务会计报告的经济决策是相关联的，是会计信息质量特征的首要特性。

二是可靠性：确保信息无偏差、无错误，并真实反映质量状况，此可靠性是会计信息最基本的固有质量特征。信息使用者通过环境报告得到环境信息的真实情况，进而做出客观的决策。

三是及时性：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

四是可读懂性：信息使用者的理解能力和信息本身的清晰度是信息被理解与否的两个决定性因素。

五是可比性：使用者通过环境会计的这一特性对行业、区域做出比较，了解其真实的情况，从而做出合理的决策。

七、披露环境会计信息的模式

从环境会计信息的披露和环境会计审计信息的披露这两个体现出环境会计信息是具有多样化的。循序渐进是我国环境会计信息披露的措施，我们在披露环境消信的时候必须做内容完整、信息真实、表述清晰。

一是现有报表的拓展模式：增加合适项目到会计报表中，对环境财务状况和经营成果在做到单独有效的披露。环境会计信息的内容以反映全部或部分环境支出，保护生态环境所得收益。生产活动所使用的成本都必须在财务状况说明书中得到揭示，反映出环境保护的影响，对环境的治理做长治久远。

二是独立环境会计报告：企业总体的财务状况、资金流和经营成果在非独立的环境会计报告中得以反映，但其并不能十分明确地反映出哪此属于环境问题所引起的则务影响，而且有此环境信息并不能从非独立的环境会计报告中反映出来，因此有必要编制独立的环境会计报告作为主表的附表一并对外披露。独立的环境会计报告并不拘泥于某种形式，因为既包括则务信息又包括非则务信息，可以采取多种表述形式。环境会计报告的内容包括：环境法规执行情况。环境质量情况，具体包括：污染物排放情况。环境治理和污染利用情况。污染治理项目完成数，污染物处理能力，污染物治理设施运行状况;从事环境治理、检测、研究的机构和人员情况;污染物回收利用情况，包括对各种污染物回收利用的总量，回收利用的产品产量、产值、收入、利润等指标;其他污染治理措施和事项，如企业制定的环保规定、职工的环保培训、本企业取得的环保技术成果等。

参考文献

[1]孟凡利.《论环境会计信息披露及其相关的理论问题》.《会计研究》1999年第4期.

[2]耿建新.《企业环境会计信息披露及其相关问题探讨》.《审计研究》2003年第3期.

[3]孟凡利.《环境会计的概念与本质》.《会计研究》1997年第12期.

[4]朱家位.《绿色GDPO与绿色会计》.《经济问题探索》2003年第1期.