浅析财务预算管理中的作业成本法

刘冬

摘要：企业财务预算管理中的“管理”效果要被真正体现出来，就需要有正确的预算编制并认真执行预算、考核预算，对预算管理及执行结果进行积极评价，以便于顺利推行财务预算管理，增强预算管理的可行性、评价的科学性。本文将从作业成本法产生特点及作用、预算管理应注意的问题、应用对策等角度进行阐述。

关键词：预算管理 作业成本法

当前，很多企业对财务预算管理的认识比起以往有了更多的认识，它也是企业管理方面的重要内容。不过，财务预算管理在很多企业中的管理作用却没有被充分发挥出来，原因在于财务预算管理缺乏科学的操作性，因而预算执行效果很难奏效。而利用好以作业成本法为基础的成本核算方式能够更为有效地反映预算管理体系，让企业更加清楚地了解资源使用效益，也有助于体现预算操练执行中的操作性，引导企业合理配置资源。

一、预算管理中的作业成本法产生特点及作用

（一）特点

20世纪末，欧美国家的生产工艺不断革新，电脑在生产中得到了大规模应用，由此大幅度降低了当时的人工成本。所以，过去的预算管理主要是根据生产成本核算来确定，这种预算方式已经不能满足当前的社会发展形势，作业成本法和预算体系在这种背景下产生了。不同于过去的以成本核算为主的预算管理方法，作业成本法更加符合当前企业自动化、机械化的管理思维，过去单一的成本计算方式的不合理问题得到了有效的解决。另外，随着社会经济的不断发展，企业的生产成本费用的降低幅度也更大了，而且企业成本中管理成本、新项目研发成本比重较高，作业成本法在着眼生产成本管理的同时，还十分重视将管理成本和其它成本共同融入成本管理中，以建立更为真实的管理信息。另外，过去的传统成本管理所受的影响因素很多，收集来的信息尽管方便计算，但是却难以让企业获得有效的经营决策参考信息，不能科学地指导预算管理实践。而作业成本法的出现使得企业的生产现状被全面反映出来，能够加强企业管理。

（二）作用

1.有助于强化企业的集中管理

作业成本法更加看重对企业资源使用情况的确认与计量，在作业中会精细地计算资源消耗状况。实际上，作业成本法作为一种成本核算方法，主要是根据企业管理需求制定出来的，所以对企业的内部控制管理有着不可忽视的作用。既能够帮助企业节约资源和成本，还能提高市场竞争力。

2.有助于优化企业内部资源管理

如果企业在发展壮大，那么内部的沟通合作就需要极大的精力来维持，造成管理成本不断攀升，也不会让企业的资源得以有效利用。作业是成本作业法的关键，是成本产生的根源，对作为整体的企业产生积极的影响，能够促进预算和资源的高效利用，最大限度减少企业的无效作业，在发掘企业资源潜力的同时优化内部资源管理。

3.有助于促进企业规范运作

企业员工的工作热情会因为作业成本法是实施而被提高，也能够让企业完善薪资激励机制。企业管理目标的实现离不开员工高昂的工作技巧，善于激发员工工作激情，是可持续发展的保障。很多企业的薪资激励机制都是围绕预算制定，要是预算目标制定失误那么薪资激励机制也会出现问题。而作业成本法的出现能够让预算准确度进一步提升，使薪资激励机制更加符合企业的发展需要，也调动员工的工作热情。

二、以作业成本法为主的预算管理应注意的问题

企业的有效管理成效的实现离不开预算管理这个重要组成部分，预算实施效果也深受多方面因素的影响，因而企业在推行财务预算管理时应该把握好三个问题。

（一）坚持人文主义企业文化

建设一种激励人心的企业文化，将职工的主人翁地位充分体现出来，他们的工作热情才会被最大限度地激发出来，企业内部的良性竞争的和谐局面将对职工的工作潜力发挥大有裨益。故而预算管理要顺利进行，则离不开优秀企业文化的深刻影响。

（二）理顺信息反馈途径

企业的预算是有一定的假设成分，由于实际情况比较复杂且变化也大，预算执行时必定会产生种种偏差，这些偏差应该及时反馈给预算管理部门。预算管理部门应该对预算执行效果进行跟踪管理，目的是为了找出产生偏差的原因，然后制定行之有效的改进方案，最终达到预算管理目标的要求。

（三）预算管理目标符合企业战略目标

企业在资源配置中利用预算管理的手段是常见的，预算管理必须能够对企业的战略目标进行反映，并在战略目标规划中将资源效用尽量发挥出来。企业的战略目标决定了财务预算总目标，不同作业中心的预算目标是根据上下博弈的实践方式来设定，然后通过不断地讨论，让预算目标分解能够被接受，但是不能影响到企业战略目标的实现。

三、预算管理中作业成本法的应用对策

（一）以作业成本法为主的财务预算编制

具体来说，以作业成本法为主的财务预算步骤主要分为四个方面：一是销售预算是企业预算的起点，企业按照客户要求和自产能力制定销售目标，从而影响销售预算；二是企业内部和各环节的分销商形成一个紧密联系的作业链，以作业成本法编制销售预算，使企业作业水平不断提高；三是预算是在真实的基础上进行，企业的作业链按顺序整合，明确其作业链范围，让预算变得更加合理；四是根据部门的主要作业制定作业成本，当成部门考核依据，其预算编制可以反映部门成本信息。

企业应该有一个专业的预算管理部门，对企业的预算编制、预算执行监督、预算执行结果进行考核评价。企业预算管理部门应该被赋予一定的权威性，以保证财务信息更加通畅。在进行预算编制时，企业作业和作业中心应该根据生产部门的生产特点来划分。生产部门将作业和作业中心划分情况逐级上报汇总。另外，预算管理部门按照企业的发展目标，制定出企业的中短期目标，再依据作业和作业中心的划分，对每个作业中心的预算目标进行确定。企业的作业中心要按照相关的预算目标编制作业量和企业作业的资源消耗情况来预算，通过逐层上报，最终由财务预算管理部门对这些预算目标实施审核，调整那些有实际出入的地方，然后再向作业中心传达新的预算编制。

（二）明确作业中心，推进预算执行

在预算管理中，从作业成本法角度来讲这属于一种动态的管理过程，触及到了企业的生产作业一线，让预算执行有了更强的可控性。预算执行时应该注意将生产中的指标定期反馈给预算管理部门，预算部门才能更好分析生产作业过程中的资源消耗情况，对生产作业中的必要因素和合理因素展开分析，纠正拖慢效率的作业方式，实现高效作业。与此同时，如果有些作业能够为企业创造更多的价值，那么就可以在程序和权限内对预算进行调整，即在维护预算的权威性时，也需对其灵活运用。企业作业中心的职工应该对作业有明确的努力方向，这样才能让预算执行的操作性更有保障。企业作业中心可以随时对生产中的粽叶量和单位作业的资源消耗量进行分析，并对比预算，找出差异出现的原因。根据作业成本法来进行预算管理执行，企业预算会变得更具有针对性，它关系到每个生产职工，是一种全员参与，让过去那种被动的预算管理更具有主动性，使企业职工的生产目标和企业战略发展目标相符合。从预算执行中获得的信息反馈，可以让企业对生产经营中的预算编制问题有清楚的认识，便于找出相关原因，然后有根据地调整。以作业成本法方式推动财务预算管理，还能够充分发挥预算管理系统的预警作用。例如，企业在预算执行时，发现某个环节的作业量超过了本期预算数，那么就要对作业中心的工作效率进行认真分析，科学决策是否应该增加作业量或者提高产品质量，对这些发现的问题进行及时的改正。

（三）预算考核评价

和以往的预算过来系统的业绩评价来看，以作业和作业中心为主的业绩评价的针对性更强，其预算执行能够具体到作业中心或者作业人员，是对预算的权威性、评价的可操作性的进一步强化。从作业的具体情况去分析资源消耗和预算之间的差别，再分析产生差别的原因与作业中心的可控范围有没有关系，并据此实施奖惩。如何制定奖惩制度，是保证预算权威性的重要考虑因素，也是促进职工们为达到预算目标而不断努力的动力。按照每期的业绩评价，科学地评价作业中心的每个工作人员，然后再以此进行奖励或者处罚，使所有的职工都深刻意识到工作的努力程度和汇报是程正比的。预算管理的最终目标不是为了考核评价，而是在预算管理的考核评价上去总结企业生产经营方面的经验，针对问题提出改进措施，然后不断实现企业的战略目标。

四、结语

总而言之，企业在推行基于作业成本法的财务预算管理时，应该以科学的态度编制预算，认真执行预算，做好预算考核，并正确分析企业的预算管理执行结果，以加强企业预算的可操作性，才能有效地促进企业和职工共同和谐发展。

参考文献：

[1]方艳云.基于作业成本法的企业成本预算管理研究[J].会计评论，2011，（11）：40—41.

[2]刘大鹏.企业全面预算管理中作业成本法应用探讨[J].财会通讯，2012，（1）：62.

[3]李清.中小企业成本管理创新——作业成本管理模式在中小企业的应用分析[J].事业财会，2005，（4）：32.

（作者单位：陕西省宝鸡市长岭机器厂附属机械厂）