关于总承包工程项目内部审计

周志芬

摘要：EPC工程总承包模式是国际上较成熟的工程建设模式，我国在大型工程建设方面积极引用该模式，并取得了较突出的经济成果。然而，该工程建设模式在实践中出现了较多的问题，主要集中在工程设计、采购以及施工三个环节。本文系统论述了EPC工程总承包在工程设计、采购以及施工管理中存在的问题，并针对具体问题，提出建设性的对策，以期为EPC工程总承包的管理工作提供理论指导。

关键词：EPC工程总承包 设计管理 采购管理 施工管理效益评价

我国在工程建设领域积极引用EPC工程总承包模式，并积累了丰富的经验。本文正是基于我国在该领域多年的经验积累，总结出该模式在实践过程中存在的不足，并针对具体问题提出相应的政策建议，为该模式在我国的进一步普及提供理论指导。内部审计能够有效控制EPC工程的建设成本，保证设计、采购以及施工等工作的顺利进行。因此，内部审计对加强总承包工程管理，提高效益具有重要现实意义。

一、EPC工程管理中存在的主要问题

（一）EPC工程总承包商的地位问题

EPC工程总承包的模式在我国一直面临着定位尴尬问题，主要原因有：第一，我国一贯采取传统的资质设置，将工程的不同环节不断细分为工程设计、采购、施工和工程监理，并采取分割审批的管理。这一制度设计不利于EPC工程总承包的形成与开展；第二，我国对EPC工程总承包这一新生事物的认识不足，甚至认为该模式仅仅是在施工费的基础上外加管理费，是一种“扒皮式”承包模式；第三，我国传统经济体制形成了各行各业都具备自己的基建队伍这一格局。这种行业分割的格局，不利于总承包模式的开展；第四，EPC工程承包商的独立性不强，很多情况虽然采用EPC模式，在实施过程中往往是业主与总承包商的工作职责难以区分。在工程的设计、采购与施工过程中，业主往往超越合同规定的职权，既选择总承包商，在工程施工招标过程中也选择分包商，使得总承包商难以择优选择分包商，这使得总承包商不能充分发挥其统一管理、调度资源所带来的经济效益。

（二）工程设计过程中存在的问题

EPC工程是指将工程项目的总承包商按照合同约定，承担工程项目的设计、采购和施工，并对承包工程的质量、安全、工期、造价全面负责。工程设计的内容涉及工程建设所需的技术、经济、资源、环境等的综合分析与论证，是工程开展的蓝图，设计的好坏将直接影响到工程的实施效果。在EPC工程设计过程中常常出现的问题有：（1）设计的局限性。由于传统建筑企业主要为施工企业，其对设计的理解仅局限于施工图的设计，而忽视了工程的设计与采购环节，因此难以涵盖工程项目的整个流程，具有一定的局限性，而由设计院转型为工程公司的，则会忽视采购的可获取性和施工的可实施性。（2）未实现动态设计。EPC工程要求设计方案能够不断优化，鼓励合理变更，控制不合目的的变更，然而由于EPC是一个新生事物，承包商尚处于摸索阶段。（3）总承包商的整合优势未充分发挥。大部分承包商积极性不高，难以发挥其整合优势，技术革新慢，工程质量不理想。

（三）采购管理中存在的问题

EPC工程的采购管理是工程实施的一个重要环节，采购管理的好坏直接决定总承包工程的经济效益。采购工作应当遵循公平、公开、透明的原则进行。采购管理工作应该按照EPC工程所需的数量和时间要求，以合理的价格获取相关的产品和服务。总承包企业在采购管理中存在的问题主要有：（1）只注重价格，忽视产品或服务的质量。企业在采购过程中通常最关注供应商提供的商品价格高低，而对产品的质量以及交货期限等问题放在价格之后加以考虑。虽然这种看重价格的方式能够为企业带来短期的利润，但不利于企业的长期发展。（2）总承包上获取价格信息的方式单一。获取信息的效率直接影响到决策的有效性，价格渠道对于承包商来说是获取经济效益的重要途径。（3）采购批量设置不科学，造成采购成本的上升。由于工程起初的设计不科学，导致后期多次进行采购，从而使得采购成本上升。

（四）施工管理中存在的问题

虽然我国《建设法》规定，总承包企业至少要具有结构建设的能力，然而由于工程项目涉及到各个专业领域，分包现象普遍存在。只要总承包企业能够严格把好招标这一关，择优选择具有技术、资源以及人员优势的施工企业，EPC工程同样可以实现其经济效益。然而，在招标过程中经常存在的问题主要有：（1）招标机构的设立不齐全，导致各项招标指标并不能实现，使得有些原本并不符合招标标准的施工企业成功中标，损害了总承包商的经济效益。（2）不认真严格遵守工程建设招标规定，中标企业存在各种问题，导致工程的质量、安全、工期无法保障。（3）招标活动中，未充分实行监督，忽视法律监督。

二、加强对EPC工程管理与效益的审计思路

（一）加强工程总承包相关立法工作，建立完善总承包规章制度

EPC工程模式的开展需要法律法规的规范与保障，然而我国在工程总承包方面的法律法规仍处空白阶段。我国在该方面的立法工作应从以下方面进行：（1）起草《EPC工程总承包管理办法》，以法律法规手段严格规范涉及总承包工程的设计、采购、施工、施工监理、招投标问题。（2）严格规范总承包工程涉及的法规、规章制度、实施细则以及合同等，使得工程的管理更加规范，实现有法可依。（3）以法律手段严格界定EPC工程承包过程中业主与承包商之间的关系，明确总承包商在工程建设过程中的独立性地位，实现总承包在调动经济资源的专业优势，同时规范总承包企业操作规范，明确其对业主的义务，要对工程的质量、安全、工期等全权负责。（4）规范EPC总承包单位的公司规章制度。由于传统的建设企业都是集团公司制度，集团内部各个部门独自为政，在本部门专业范围内制订了相应规章制度，然而集团层面没有统一的规章制度，这导致工程项目业务的总体缺乏整体规划以及前瞻性，然而EPC工程建设需要统一的公司规章制度，才能充分发挥其规模效应，因此加强公司规章制度能够有效提高EPC的资源整合效率。

（二）加强工程设计与施工管理的结合，加强对工程预算的审计

针对EPC在工程设计存在的问题，总承包企业要做到：（1）注重复合型人才的培养，经常对员工进行职业培训，并组织业务骨干至国外参观EPC模式的运行程序，培养管理人员的国际眼光，提升相关人员的综合素质。（2）要加强工程设计与施工的反馈机制。加强施工人员与设计人员的交流互动，施工人员更加了解施工的自然环境、组织条件，因此能够提出一些因地制宜地建议，从而提高工作的效率与质量。（3）要加强对设计的风险审计工作。由于工程设计的风险种类多、时间跨越大等特点，使得其风险难以预测，在设计的过程中要予以充分考虑。要充分考虑工期的进度，给足设计和施工周期，还要注意合同条款是否明确、科学，尽量做到业主和承包商的职责明确，最后还要注意各种不可预测的因素对工程造成的影响。（4）加强对建设单位的财务预算审核。工程成本控制是建设项目审核的核心任务。

（三）加强采购管理工作，建立全面有效的采购考核标准

完善采购规章制度，严格执行采购程序。首先，要认真编制细致的项目采购计划，在制定采购计划时，应充分考虑EPC工程的设计，并合理预判突发情况，制定一份详细科学的项目采购计划书，并提交监管部门审计，审核通过后方能进入采购下一环节。其次，在采购货物招标时，制定全面有效的供应商选择标准，不能单纯注重价格，同时也要讲质量、交货期限等各方面纳入考核标准，实现采购的商品质量与价格的有效平衡。再次，要拓阔企业的价格信息渠道，采购部门要成立专门团队对采购的商品信息做出全面详细的调查，并做成报告形式，上报主管部门，防止个人吃回扣的现象。第四，严格执行采购计划，尽量集合需求、减少采购批次，节省采购成本。最后，对采购管理工作要建立绩效考核机制，将采购成本、采购的产品质量、采购的效率等指标纳入考核标准，实现采购管理工作的科学进行。

（四）加强工程各阶段成本严格的审计

工程成本的审计是项目审计的核心工作，同时也是影响承包商经济效益最重要的环节。加强对工程成本的审计，主要从三个方面入手：第一，事前审计。事前审计的核心工作是对风险的控制，审计人员应具备相应的风险意识，能够有效识别、评估风险，并提出相应的风险抵御措施。事前审计的主要工作具体表现为成本测算和合同管理审计。对成本测算的审计主要是对劳务单据、项目管理费用等是否合理，对合同管理的审计主要包括审查合同条款是否公平，以及合同对风险承担的划分。第二，事中审计。事中审计工作具体为对项目管理、财务收支、计价、采购的审计。对项目的管理审计工作为审查项目管理部门是否具备完善的规章制度、项目管理人员是否严格执行日常管理规章制度，对财务收支的审计工作主要为审查单位的账簿、会计凭证、原始单据、合同等各项财务报表及数据。第三，事后审计，即竣工审计。事后审计主要工作为审查承包商递交给业主的竣工资料以及结算资料，审查资料是否有遗漏以及数据是否真实等。

（作者单位：中石化宁波工程有限公司）