建筑类企业成本核算问题探讨

王海霞

摘要：建筑企业项目成本管理是项目管理中必不可少的一个重要环节。建筑企业推行项目管理是引进市场机制、实行管理层与作业层分离的一种符合市场规律的有效管理形式。目前，绝大多数建筑企业都在推行项目管理，但在实际运作过程中仍有不规范之处，尤其是大型国有建筑企业在工程项目成本核算与考核等方面还存在较为突出的问题。

关键词：建筑类企业 成本核算

成本管理是实现企业财务目标—利润最大化的主要手段之一，成本核算与成本预测、成本计划、成本控制、成本分析和成本考核共同构成成本管理系统。组织好成本核算，对全面提高企业管理水平、落实各部门经济责任、提高企业经济效益，有很大推动作用。在竞争日趋激烈的市场经济环境中，成本管理工作显得尤为重要，在此，笔者拟根据自己在建筑企业工程项目审计实践中长期积累的经验对建筑企业工程项目成本核算问题作一些粗浅的探讨。

一、成本核算对象的确定

1.成本核算对象确定的原则

成本核算对象一般应根据工程合同的内容、施工生产的特点、施工费用发生情况和管理上的要求来确定。成本核算对象划分要合理，在实际工作中，往往划分的过粗，把相互之间没有联系或联系不大的单项工程或单位工程合并起来，作为一个成本核算对象，不能反映独立施工的工程的实际成本水平，不利于考核和分析工程成本的升降情况。

2.成本核算对象确定的方法

一般来说，企业应该把每一个单独订立的合同确定为作为工程成本核算对象，便于对发生的实际成本和预算成本进行对比，以进行成本分析和考核。具体来说，工程成本核算对象确定主要有以下几种方法：

（1）以单独订立合同的独立工程作为成本核算对象；

（2）如果一项建造合同包含多项资产的建造，并且每项资产都可以单独辨认，可以单独进行谈判，成本可以单独辨认，企业可以把每项资产作为成本核算对象；

（3）如果不同的建设项目由同一个单位建筑，具有相同的建筑地点、相同的结构类型，开竣工时间接近；同一工程项目，由同一单位建筑，具有同一建筑地点、同一结构类型，开工竣工时间接近，企业可以在不影响成本管理的前提下把这些项目合并作为一个成本核算对象进行核算。

二、项目成本核算的基础工作

为了科学有序地开展建筑项目成本核算，分清责任，合理考核，应做好以下基础工作：

1.建立健全原始记录制度。原始记录是反映企业生产经营情况的第一手资料，如果原始记录不完整、不真实，就会影响成本核算。

2.建立健全各种财产物资管理制度，如收发、领退、转移、保管保险（费）、清查、盘点、索赔等制度。

3.制定先进合理的企业成本定额。企业成本定额是企业根据其职工素质在正常生产条件下对人力、物力、财力消耗的标准。定额应该是平均先进、合理可行、多数职工经过努力能达到的水平。定额过高和过低都不利于开展正常的成本控制和核算工作。

三、项目实际成本的核算

依据项目成本核算特点和建筑类企业有关规定，在工程成本核算中应注意以下几点规定：

1.在企业核算地项目不开立外部银行资金账户，不设银行存款账户，资金收支通过内部结算中心进行核算。在企业核算地以外的项目，由企业派出机构驻外分企业代行内部结算中心的管理职能，项目核算工程成本。

2.工程施工账户按项目成本和企业成本设置两个明细账户，并分别按成本项目分类进行核算，以便工程竣工后编制完整的工程成本情况表及分析资料，客观反映企业生产水平，为以后工程投标提供会计核算信息。

3.企业（分企业）发生的费用先设置一个间接费账户进行归集，月末费用不按各工程项目分配，直接结转。

四、成本核算的几条建议

1.成本的均衡性问题。施工的过程分三个阶段，人、材、物的投入也有其不同，每个阶段的成本核算也都有其特点，在实际工作中，应分别对待。

2.在实际工作中，分包工程的核算往往是以款项的支付为依据，而不是采取应收应付制，造成成本不均衡，而且分包工程的利润体现在自营工程之中，无法直观反映二者各自的经营成果，与整个核算体系相分离。

3.成本口径差异问题施工企业成本核算的特殊方式主要是通过预算成本来衡量实际成本的节约和超支，但目前二者的口径有许多不同。

（1）预算上的施工管理费项目与会计核算内容的不同，如会计上的管理费用，期末转至当期损益。该项费用只与时间相关。

（2）预算上的其他间接费项目与会计核算内容的不同。预算上的其他间接费项目中的劳动保险费与会计核算中管理费用——劳动保险费相对应；其他间接费用项目中的临时设施费与会计核算有所不同，会计上通过临时设施科目归集临时设施费用，并通过工程施工——其他直接费用科目摊销。

（3）因为预算与会计是两个不同体系，预算成本与实际成本总是存在着一些差异。

（4）预算上没有的项目，实际中可能发生的费用。

五、小结

成本的具体核算，还涉及许多方面，比如工程变更价款等等。然而成本核算主要是为了控制造价的，它属于建筑企业财务管理的重要一部分。根据工程承包原则，即总承包方对业主负责，分包方对总承包方负责，那么作为受业主所委托的总承包方，有责任和义务对分包项目实施监理，控制造价。

参考文献：

[1]郝建国等.《施工企业会计实物》.中国物价出版社，2004年.

[2]李明.《施工企业会计核算办法》.中国物价出版社，2004年.

[3]罗其安.《成本会计》.清华大学出版社，2005年3月.

[4]冯浩主编.《成本会计理论与实务》.清华大学出版社，2007年1月.

[5]姜然主编.《中小企业进销存管理》.中国纺织出版社，2006年9月.

（作者单位：大庆油田工程建设有限公司油建公司）